Pytanie:
Jak prawidłowo należy rozliczyć dochody uzyskiwane z działalności gospodarczej wykonywanej na terytorium Niemiec?
Działając na podstawie art. 14e oraz art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.), w związku z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590), udzielając interpretacji w zakresie postanowień umowy z dnia 14 maja 2003 r. zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90),
Minister Finansów uznaje stanowisko przedstawione we wniosku w sprawie dotyczącej opodatkowania w Polsce dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Niemiec za nieprawidłowe w części dotyczącej braku obowiązku podatkowego w Polsce, zaś za prawidłowe w pozostałym zakresie.
Uzasadnienie
Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, Podatnik prowadzi w Polsce działalność gospodarczą w zakresie: usługi ogólnobudowlane, murarskie, betoniarskie, opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Podatnik podaje, iż od dnia 26.09.2006 r. została zarejestrowana działalność gospodarcza w Niemczech, która obejmuje usługi murarskie i betoniarskie. Podatnik stwierdza, iż w 2006 r. pracował 2 miesiące w Niemczech, uzyskując dochody z prowadzonej tam działalności gospodarczej. Podatnik informuje, iż wykonywał prace budowlane związane z budową domu jednorodzinnego. Usługi te świadczył dla jednego zleceniodawcy, w ściśle określonym miejscu.
Podatnik oświadcza, iż jego miejsce zamieszkania z zamiarem stałego pobytu znajduje się w Polsce.
Podatnik zadaje pytanie, jak prawidłowo powinien się rozliczyć za 2006 r.
Zdaniem Podatnika, dochody uzyskane na terenie Niemiec nie powinny podlegać opodatkowaniu w Polsce, ewentualnie powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych tak jak dochody uzyskiwane przez Podatnika w Polsce z tytułu działalności gospodarczej.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, zważono, co następuje.
Stosownie do treści art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm. - w brzmieniu obowiązującym w 2006 r.), osoby fizyczne, jeżeli mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Przepis art. 4a tej ustawy stanowi, iż wymieniony wyżej przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 polsko - niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą w drugim Umawiającym się Państwie poprzez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.
Istotne znaczenie w przedmiotowej sprawie ma ustalenie, czy działalność gospodarcza prowadzona na terytorium Niemiec w 2006 r. wykonywana była w formie zakładu.
Przepis art. 5 ust. 1 ww. umowy stanowi, iż określenie "zakład" oznacza stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa.
Jednocześnie z ust. 3 tego przepisu wynika, iż plac budowy lub prace budowlane albo instalacyjne stanowią zakład tylko wtedy, jeżeli trwają one dłużej niż dwanaście miesięcy.
Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny, Minister Finansów stwierdza, iż nieprawidłowe jest stanowisko Podatnika, zgodnie z którym dochód z działalności gospodarczej wykonywanej na terytorium Niemiec w 2006 r. nie podlega opodatkowaniu w Polsce. Zgodnie bowiem z przedstawionym przez Podatnika stanem faktycznym, Podatnik w 2006 r. prowadził działalność gospodarczą w Niemczech przez okres krótszy niż 12 miesięcy. Oznacza to, iż warunek określony w art. 5 ust. 3 polsko-niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania nie został spełniony i Podatnik nie posiada zakładu położnego w Niemczech.
W związku z powyższym, zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. umowy, dochód Podatnika podlega opodatkowaniu wyłącznie w państwie jego rezydencji, czyli w Polsce. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, przychód z działalności gospodarczej prowadzonej przez Podatnika podlega w Polsce opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 z późn. zm. - w brzmieniu obowiązującym w 2006 r.). Oznacza to, iż na Podatniku spoczywa obowiązek opodatkowania przychodu osiągniętego w Niemczech łącznie z przychodami uzyskanymi na terytorium Polski, na zasadach określonych w tej ustawie.
Minister Finansów informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Odpowiedź nie jest wiążąca dla Strony, jest natomiast wiążąca dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie, na podstawie art. 14e § 2, art. 14a § 4 oraz art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, Stronie przysługuje zażalenie do Ministra Finansów w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.
