Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 1 sierpnia 2007 r. (data wpływu 6 sierpnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości -jest nieprawidłowe.

W dniu 6 sierpnia wpłynął ww. wniosek Pana o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w Jego indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości. Z uwagi na to, że wniosek nie zawierał wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego odnośnie informacji w zakresie charakteru gruntów położonych na działkach Nr 1 i Nr 2 nabytych przez Pana, jak wynika z treści części F ww. wniosku, w drodze zamiany działki Nr 2 wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego nabytego przez Pana i Małżonkę w dniu 12 stycznia 1984 r. w drodze darowizny, tut. Organ pismem z dnia 28 września 2007 r. wezwał Pana o uzupełnienie tego wniosku. Pismem z dnia 8 października 2007 r. (data wpływu 12 października 2007 r.) uzupełnił Pan wniosek w wymaganym zakresie.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 12 stycznia 1984 r. nabył Pan wraz z Małżonką w drodze darowizny gospodarstwo rolne o powierzchni 5,0361 ha składające się z działek Nr 1 i Nr 2. Na działce Nr 1 znajdują się budynek mieszkalny i budynki gospodarcze. W związku z tym, że działka Nr 2 w planie zagospodarowania przestrzennego przeznaczona była pod budowę cmentarza komunalnego, w dniu 8 stycznia 2003 r. na wniosek Urzędu Miasta dokonaliście Państwo zamiany działki Nr 2 na działki Nr 3 i Nr 4. Działkę Nr 2 o pow. 1,5656 ha wyceniono na 79.400 zł, a działki Nr 3 i Nr 4 o łącznej powierzchni 0,5671 ha wyceniono również na kwotę 79.400 zł (zamiana dokonana bez dopłat). W dniu 31 marca 2003 r. część działki Nr 1 o powierzchni 0,0590 ha wraz z budynkiem mieszkalnym i budynkami gospodarczymi została wprowadzona do działalności gospodarczej i do ewidencji środków trwałych. W tym roku zamierza Pan sprzedać ww. nieruchomość składającą się z działki Nr 1 wraz z budynkiem mieszkalnym i budynkami gospodarczymi oraz działek Nr 3 i Nr 4. W ww. piśmie z dnia 8 października 2007 r. poinformował Pan ponadto, że :

1. Zgodnie z ewidencją w rejestrze gruntów:
• grunt położony na działce Nr 3 to grunt orny (RV)
• grunt położony na działce Nr 4 to teren zurbanizowany niezabudowany (Bp).
2. Nieruchomość, którą zamierza Pan sprzedać, na dzień dzisiejszy stanowi część gospodarstwa rolnego.
3. W związku ze sprzedażą ww. działki utracą charakter gruntów rolnych. W nowym planie zagospodarowania przestrzennego teren przeznaczony jest pod działalność usługowo-handlową.
4. W zawiązku ze sprzedażą ww. działek gospodarstwo nie utraci statusu gospodarstwa rolnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy od przychodu ze sprzedaży ww. nieruchomości należy zapłacić podatek?

Zdaniem Wnioskodawcy:

1. Podatek dochodowy z tytułu sprzedaży działek Nr 3 i Nr 4 uzyskanych w drodze zamiany działki Nr 2 otrzymanej w drodze darowizny nie wystąpi - sprzedaż zwolniona od podatku.
2. Sprzedaż części działki Nr 1 (wraz z budynkiem mieszkalnym i budynkami gospodarczymi) wykorzystywanej na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej jest przychodem z działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu.
3. Sprzedaż pozostałej części działki Nr 1 (otrzymanej w formie darowizny i nie wykorzystywanej w działalności gospodarczej) jest zwolniona z podatku.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy wymienionej w art. 1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W sprawie, której dotyczy rozpatrywany wniosek, nabycie w drodze darowizny nieruchomości nastąpiło w 1984 r., zaś nabycie w drodze zamiany w 2003 r., zatem dokonując oceny skutków prawnych przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Stosownie do art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat. Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również:

1. przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
1. środkami trwałymi,
2. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
3. wartościami niematerialnymi i prawnymi

• ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio. Stosownie do art. 14 ust. 2c ustawy do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, m.in. budynku mieszkalnego i gruntu związanego z tym budynkiem.

Natomiast w myśl art. 10 ust. 3 tej samej ustawy przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przychody z tego tytułu są więc przychodami z odrębnego od działalności gospodarczej źródła przychodów.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Odnosząc przedstawiony stan prawny do opisu zdarzenia przyszłego zawartego w złożonym wniosku należy stwierdzić, co następuje

1. Przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w 2007 r. działek Nr 3 i Nr 4 będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy, bowiem działki te nabyte zostały w drodze zamiany w dniu 8 stycznia 2003 r., a zatem ich odpłatne zbycie zostanie dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca 2003 r. Jednocześnie zaznaczyć należy, że w przypadku działki Nr 3 stanowiącej grunt orny zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy nie będzie miało zastosowania, gdyż w związku z planowaną sprzedażą grunt utraci charakter rolny. Podatek od tego przychodu zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. W myśl art. 28 ust. 2a ustawy zasada ta nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e). Stosownie do art. 28 ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy, jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami. Zgodnie z art. 28 ust. 4 ustawy w terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru (druk PIT-23).
2. Odpłatne zbycie części działki Nr 1, tj. wykorzystywanego na potrzeby działalności gospodarczej - budynku mieszkalnego i gruntu związanego z tym budynkiem, nie powoduje powstania przychodu - stosownie do treści powołanych wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 i art. 14 ust. 2c ustawy, gdyż sprzedaż nastąpi po upływie pięciu lat od nabycia.
   Natomiast przychód z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą budynków gospodarczych i związanych z tymi budynkami gruntów (położonych na działce Nr 1 będzie przychodem z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zauważyć trzeba, że w stosunku do przychodu z odpłatnego zbycia tej części nieruchomości nie stosuje się wyżej powołanego przepisu art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw. Dochód z odpłatnego zbycia środka trwałego ustala się zgodnie z art. 24 ust. 1 lub 2 ustawy.
3. Przychód z odpłatnego zbycia pozostałej części działki Nr 1 - nie wykorzystywanej w działalności gospodarczej - nie powstanie, gdyż sprzedaż tej części nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat od nabycia.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Jednocześnie mając na uwadze, że ww. nieruchomość nabył Pan wraz z Małżonką, zaznacza się, że niniejsza interpretacja dotyczy również Małżonki, z tym że zgodnie z art. 14k § 1 ustawy Ordynacja podatkowa zastosowanie się do niej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego tę interpretację nie może szkodzić - również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej - tylko Wnioskodawcy.

Pana Małżonka chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87 - 100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.