Pytanie:

Czy moja przyszła działalność zarobkowa, polegająca na hodowli i sprzedaży roślin akwariowych oraz krewetek i raków do celów ozdobnych będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 26.03.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie sposobu opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przyszłej działalności zarobkowej, której przedmiotem będzie hodowla i sprzedaż roślin akwariowych oraz krewetek i raków do celów ozdobnych -zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym przez Panią wniosku z dnia 26.03.2007r.(data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 26.03.2007r.).

Pismem z dnia 26.03.2007r. ( data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 26.03.2007r.), które zostało przez Panią uzupełnione w dniach: 27.04.2007r., 29.05.2007r. i 15.06.2007r. zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z wnioskiem dotyczącym udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie sposobu opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przyszłej działalności zarobkowej, której przedmiotem będzie hodowla i sprzedaż roślin akwariowych oraz krewetek i raków do celów ozdobnych.
Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, że zamierza Pani rozpocząć działalność zarobkową i w ramach tej działalności będzie Pani hodować i sprzedawać rośliny akwariowe oraz krewetki i raki do celów ozdobnych.
Działalność ta polegać będzie na wytwarzaniu produktów roślinnych i zwierzęcych z własnej uprawy i hodowli z materiału matecznego.
W przypadku zakupu roślin, raków i krewetek będzie je Pani przetrzymywaćminimum 1 miesiąc - w przypadku roślin oraz minimum 2 miesiące w przypadku raków i krewetek.
Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych, Urzędu Statystycznego w Łodzi w piśmie z dnia 05.02.2007r. będącym odpowiedzią na Pani wniosek z dnia 08.01.2007r. stwierdził, że zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - Dz. U. z 2004r. Nr 89, poz. 844 ze zm. (rozporządzenie weszło w życie z dniem 1 maja 2004r.)hodowla i sprzedaż wymienionych w Pani piśmie organizmów mieści się w grupowaniach:

• raki
  PKWiU 05.00.21- 00 ,,Skorupiaki niezamrożone",
  
• krewetki
  PKWiU 05.00.21- 00.30 ,, Krewetki",
  
• rośliny akwariowe
  PKWiU 01.12.21 - 00.90 ,, Rośliny żywe pozostałe, włącznie z ich korzeniami, sadzonki i zrazy".

Ponieważ do celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z § 2 wyżej wymienionego rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 06.04.2004r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) stosuje się, nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2007r. przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - Dz. U. z 1997r. Nr 42, poz. 264 ze zm., to Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych, Urzędu Statystycznego w Łodzi poinformował Panią w przedmiotowym piśmie z dnia 05.02.2007r.,że hodowla i sprzedaż wyżej opisanych organizmów mieściła się w grupowaniach:

• raki
  PKWiU 05.00.21 - 00.11 ,, Raki żywe",
• krewetki
  PKWiU 05.00.21 - 00.19 ,, Skorupiaki żywe, pozostałe",
• rośliny akwariowe
  PKWiU 01.12.21 - 00.39 ,, Rozsady i sadzonki roślin ozdobnych, pozostałe".

Nadmieniła Pani, że nie posiada Pani gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, jak również statusu rolnika w rozumieniu ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników oraz, że hodowla będzie się mieścić w pomieszczeniu piwnicznym.
Czynności opisane przez Panią we wniosku z dnia 26.03.2007r. nie podlegają wpisowi do ewidencji działalności gospodarczej.
W chwili obecnej ma Pani zarejestrowaną inną działalność gospodarczą i od miesiąca stycznia 2007r. jest Pani czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Na tle powyższych okoliczności faktycznych zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z prośbą o określenie sposobu opodatkowania wyżej opisanej działalności zarobkowej podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdziła Pani, że prowadzony przez Panią rodzaj działalności zarobkowej jest działalnością rolniczą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), która nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie po sprawdzeniu, że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji.
Do przedstawionego przez Panią stanu faktycznego mają zastosowanie niżej wymienione przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w roku 2007r., tj.:

• art. 2 ust. 1 pkt 1,
• art. 2 ust. 2,
• art. 2 ust. 3,
• art. 2 ust. 3a,
• art. 2 ust. 4.

Powyższe przepisy stanowią:

• art. 2 ust. 1 pkt 1 - Przepisów ustawy nie stosuje się do: przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
• art. 2 ust. 2 - Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność , w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
  1) miesiąc - w przypadku roślin,
  2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
  3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
  4) 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt
  - licząc od dnia nabycia.
• art. 2 ust. 3 - Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin ,,in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
• art. 2 ust. 3a - Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym ,, załącznikiem nr 2".
• art. 2 ust. 4 - Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

Załącznik nr 2 do w/w ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jest Tabelą Rodzajów i Rozmiarów Działów Specjalnych Produkcji Rolnej oraz Norm Szacunkowych Dochodu Rocznego, która określa jakie uprawy oraz jaka hodowla i chów zwierząt z uwagi na ich rozmiar nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej.
W tabeli tej nie została wymieniona hodowla roślin akwariowych oraz krewetek i raków do celów ozdobnych.
Konkludując stwierdzić należy,że opisana przez Panią hodowla roślin akwariowych oraz raków i krewetek do celów ozdobnych nie będzie działem specjalnym produkcji rolnej, lecz działalnością rolniczą.
Tak więc osiągane przez Panią w przyszłości dochody nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zauważyć jednak należy, że w przypadku gdyokres przetrzymywania zakupionych przez Panią:

• roślin akwariowych, w trakcie którego będzie następował ich biologiczny wzrost, wyniesiemniej niż miesiąc, licząc od dnia ich nabycia,

a w przypadku

• raków i krewetek, w trakcie którego będzie następował ich biologiczny wzrost, wyniesie mniej niż dwa miesiące, licząc od dnia ich nabycia

to prowadzona przez Panią w przyszłości działalność nie będzie stanowiła działalności rolniczej w rozumieniu przepisów w/w ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz źródło przychodów wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 3 przedmiotowej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będące pozarolniczą działalnością gospodarczą, gdzie osiągane dochody będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 14a § 1 wyżej wymienionej ustawy Ordynacja podatkowa niniejsze postanowienie zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dla określonego we wniosku stanu faktycznego i w stanie prawnym obowiązującym w w dacie wydania niniejszego postanowienia.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa.