Pytanie:

Dotyczy określenia momentu powstania przychodu w podatku dochodowym w związku ze sprzedażą hali produkcyjnej wybudowanej we własnym zakresie.

Wypełniając dyspozycje art. 14a § 2 powołanej ustawy w przedmiotowym wniosku przedstawił Pan stan faktyczny sprawy oraz własne stanowisko w sprawie. Wskazał, iż prowadzi działalność gospodarczą w spółce cywilnej ....... wraz z p. ............... Podstawową działalnością Spółki jest projektowanie, produkcja i sprzedaż mebli laboratoryjnych i medycznych. Spółka uzyskuje także przychody z tytułu najmu nieruchomości. W trakcie swojej działalności spółka kupiła grunt i wybudowała na nim halę produkcyjną. Pana zapytanie dotyczy momentu powstania przychodu z tytułu sprzedaży tej hali, ponieważ sprzedaż odbywała się w trzech etapach, a mianowicie:1. spółka otrzymała zadatek na poczet hali2. spółka otrzymała ratę na poczet sprzedaży hali i wydała przedmiot do użytkowania nabywcy (bez przeniesienia prawa własności) oraz spisała z nabywcą u notariusza umowę przedwstępną,3. spółka otrzymała ostatnią ratę należności w dniu spisania u notariusza umowy przeniesienia własności.

Pana zdaniem przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych powinien być wpisany do podatkowej księgi przychodów i rozchodów pod datą sporządzenia aktu notarialnego przenoszącego własność nieruchomości na nabywcę. Ustosunkowując się do wniesionego zapytania , w kontekście obowiązujących przepisów prawa Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, stwierdza co następuje:

Stosownie do przepisu art. 14 ust .1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są również: 1) przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:a) środkami trwałymi,b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,c) wartościami niematerialnymi i prawnymi- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio

Z powołanego powyżej stanu prawnego wynika, że skoro sprzedaż nieruchomości ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą , przychód uzyskany z jej sprzedaży stanowi przychód z działalności gospodarczej. Podstawowym momentem, w którym powstaje przychód z działalności gospodarczej, jest dzień wystawienia faktury, bądź uregulowania należności ( art. 14 ust. 1c ustawy) .

Z przepisu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych pożyczek i kredytów oraz zwróconych pożyczek, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczekW ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych przyjęto zasadę zgodnie, z którą przychody powinny być uznane za należne, gdy zdarzenie faktyczne lub prawne wystąpi w rzeczywistości.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym musi być określony zgodnie z normami prawa rzeczowego. Zgodnie z normami prawa cywilnego, ani umowa przedwstępna ani wpłata zadatku nie przenoszą własności nieruchomości. Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny ( DZ.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) Natomiast art. 158 tej ustawy wyraźnie określa formę tej czynności prawnej . Zgodnie z tym przepisem umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.

W świetle powyższego zadatek przyjęty przed podpisaniem aktu notarialnego dotyczącego sprzedaży nieruchomości i praw z nią związanych nie jest przychodem, bowiem nie następuje jeszcze przeniesienie własności.Otrzymany zadatek zwiększy przychód w momencie zbycia składnika majątku trwałego (przeniesienia własności nieruchomości i praw z nią związanych) na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego i będzie podlegać opodatkowaniu zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z którym za datę powstania przychodu uznać należy dzień wystawienia faktury (rachunku) nie później niż ostatni dzień miesiąca, w którym nastąpi zbycie składnika majątku trwałego (przeniesienie własności) na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego.

Mając zatem na uwadze powyższe należy zauważyć, że Pana stanowisko w przedmiotowej sprawie zawarte w powołanym na wstępie pismie należy uznać za prawidłowe. Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, iż niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana w zapytaniu i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla Pana , wiąże ona natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.Na podjęte w przedmiotowej sprawie postanowienie - stosownie do przepisu art. 14a § 4, w związku z art. 236 Ordynacji podatkowej służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu.W myśl art. 236 § 2 Ordynacji podatkowej zażalenie wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia stronie.