Pytanie:

Czy podlegają opodatkowaniu przychody z tytułu zbycia wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej (wynajem) trzech budynków mieszkalnych, wraz z gruntem związanym z tymi budynkami a nabytych w 1998 roku?

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą obejmującą między innymi wynajem nieruchomości na własny rachunek. Część nieruchomości została wprowadzona do ewidencji środków trwałych i dokonuje się od niej odpisów amortyzacyjnych. Natomiast inna nieruchomość nie jest ujęta w ewidencji środków trwałych i nie dokonywano od niej odpisów amortyzacyjnych. Przychody z tytułu jej wynajmowania były ujmowane w działalności gospodarczej jako przychody z działalności. Nieruchomość ta składa się z dwóch działek: jednej malutkiej wydzielonej pod transformator oraz drugiej - zabudowanej 3 budynkami mieszkalnymi i infrastrukturą towarzyszącą, garażami i placem utwardzonym. Działka pod transformatorem została wydzielona celem przekazania jej do zakładu energetycznego i z tytułu jej użytkowania nie osiągał Pan przychodów.

Zdaniem Pana, przychód ze sprzedaży tej nieruchomości nie podlega opodatkowaniu, podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż nabył Pan ją w 1998r.

Po przeanalizowaniu przedstawionego we wniosku Pana stanu faktycznego oraz na podstawie obowiązujących przepisów podaje się, że stanowisko zajęte we wniosku z dnia 15 listopada 2006r. jest prawidłowe.

Z treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r, nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wynika, że źródłem przychodów jest:

- odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany." Jednakże ust. 2 pkt 3 przywołanego wyżej artykułu stanowi, iż "Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet, jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat."

Zgodnie z brzmieniem art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r, nr 14, poz. 926 z późn. zm.) "przychodem z działalności gospodarczej są również:

-przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1. środkami trwałymi,
2. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,
3. wartościami niematerialnymi i prawnymi,

- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Natomiast z art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Przyjmując zatem, iż przedmiotem wniosku podatnika jest kwestia opodatkowania przychodu z tytułu zbycia wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej / wynajem / 3 budynków mieszkalnych wraz z gruntem związanych z tymi budynkami oraz, że od momentu nabycia przedmiotowej nieruchomości /rok 1998/ do dnia udzielenia niniejszej interpretacji minęło 5 lat, zbycie jej, na dzień złożenia wniosku w sprawie udzielenia interpretacji, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.