Pytanie:

Dot. zaliczenia do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym środków przeznaczonych na rozpoczęcie i rozwój działalności gospodarczej sfinansowanych z EFS i Budżetu Państwa oraz zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu wydatków sfinansowanych tymi środkami.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kolbuszowej działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r.- Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60 z późn.zm.), art. 9 ust. 1, art. 14 ust. 2 pkt 2, art. 21 ust. 1 pkt 46, art. 22 ust. 1, art. 23 ust. 1 pkt 45 i pkt 58, art. 27b ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) postanawia uznać, że stanowisko podatnika opisane we wniosku z dnia 29.08.2006r., który wpłynął do tutejszego Urzędu w dniu 5.09.2006r. i został uzupełniony w dniu 9.10.2006r., dotyczące zaliczenia do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych środków przeznaczonych na rozpoczęcie i rozwój działalności gospodarczej sfinansowanych z Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Budżetu Państwa oraz zaliczenia sfinansowanych tymi środkami wydatków do kosztów uzyskania przychodów jest:

• prawidłowe w zakresie wydatków poniesionych na zakup środków trwałych,
• nieprawidłowe w zakresie innych wydatków sfinansowanych tymi środkami

w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym.

W dniu 5.09.2006r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek o interpretację przepisów prawa podatkowego złożony przez Pana J., który został uzupełniony w dniu 9.10.2006r. W przedmiotowym wniosku Pan J. zwrócił się z zapytaniem dotyczącym kwestii opodatkowania otrzymanego bezzwrotnego wsparcia pomostowego i jednorazowej dotacji na rozpoczęcie działalności gospodarczej udzielonego z Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Budżetu Państwa w ramach działania 2.5 Promocja przedsiębiorczości ZPORR. Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym dotacja inwestycyjne przeznaczona została na zakup maszyn, z których dwie zostały zaliczone do środków trwałych (tj. frezarka dolnowrzecionowa i piła formatowa mała), natomiast bezzwrotne wsparcie pomostowe otrzymywane przez okres 6 miesięcy - na opłatę składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne, zakup materiałów i surowców, drobne wydatki potrzebne do realizacji produkcji.Wg stanowiska podatnika przedstawionego we wniosku, uzyskany z tego tytułu przychód nie będzie zaliczony do przychodów z działalności gospodarczej i nie będzie ujęty w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, a poniesione wydatki do wysokości otrzymanego wsparcia finansowego nie będą kosztem uzyskania przychodów i nie będą ewidencjonowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

W dniu 23.11.2006r. tutejszy organ wydał postanowienie znak: US.I-1.415/10/2006 w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie przedstawionym w powyższym wniosku. Dnia 20.03.2007r. decyzją znak: IS.I/1/4151/7/2007 Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie uchylił ww. postanowienie w związku ze stwierdzonymi rozbieżnościami pomiędzy sentencją a uzasadnieniem postanowienia.Ustalono, że w ww. sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa ani też postępowanie przed Sądem Administracyjnym.

Biorąc pod uwagę przedstawiony przed podatnika stan faktyczny, tutejszy organ zważył co następuje.

Podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl postanowień tego przepisu, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Wprawdzie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy zwolnione z opodatkowania zostały dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznawanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy,
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem,

jednakże zwolnienie powyższe dotyczy wyłącznie przypadków, gdy źródłem finansowania pomocy są bezpośrednio ww. środki. W przypadku funduszy strukturalnych (w tym EFS) środki otrzymane przez beneficjentów końcowych są prefinansowane z budżetu państwa. Oznacza to, że otrzymane przez podatnika środki pochodzące z funduszy strukturalnych współfinansowane krajowymi środkami publicznymi nie podlegają przedmiotowemu zwolnieniu z podatku dochodowego.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 do przychodów z działalności gospodarczej zaliczane są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot kosztów, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art. 22a-22c, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Biorąc pod uwagę powyższe, otrzymane środki na zakup środków trwałych (frezarki dolnowrzecionoowej i piły formatowej małej) nie będą zaliczone do przychodów z działalności gospodarczej i nie będą ewidencjonowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Tym samym, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45 ww. ustawy o podatku dochodowym odpisy amortyzacyjne od tej części wartości środków trwałych, która została sfinansowana z otrzymanego wsparcia nie będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i tym samym ewidencjonowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Natomiast pozostałe środki będą przychodami z działalności gospodarczej i należy je zaewidencjonować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, a jednocześnie - zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wydatki sfinansowane tymi środkami będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów (za wyjątkiem składki na ubezpieczenie zdrowotne) jeżeli są to wydatki poniesione w celu uzyskania przychodów i nie mieszczą się w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 23 ww. ustawy o podatku dochodowym. Zgodnie z art. 23 pkt 58 ww. ustawy z kosztów uzyskania przychodów została wyłączona składka na ubezpieczenie zdrowotne, opłacona w roku podatkowym przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanej ze środków publicznych. Składka ta podlega odliczeniu od podatku, jednak tylko do wysokości 7,75 % podstawy wymiaru tej składki i z wyłączeniem składek, których podstawę stanowi dochód (przychód) zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c, oraz składek, których podstawę stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku - art. 27 b ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, otrzymana przez podatnika pomoc w ramach wsparcia pomostowego i jednorazowej dotacji na rozpoczęcie działalności gospodarczej (w części przeznaczonej na zakup urządzeń nie będących środkami trwałymi) będzie przychodem z działalności gospodarczej, a sfinansowane nią wydatki (oprócz składki na ubezpieczenie zdrowotne) będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów jeżeli spełniają warunki do uznania ich za koszty uzyskania przychodu (art. 22 ust. 1 i art. 23 ustawy o podatku dochodowym). Natomiast o zapłaconą składkę na ubezpieczenie zdrowotne (do wysokości 7,75 % podstawy) w pierwszej kolejności pomniejszy podatnik wyliczony podatek dochodowy. Środki z jednorazowej dotacji przeznaczone na zakup środków trwałych nie będą zaliczone do przychodów, a odpisy amortyzacyjne od wartości sfinansowanej tym wsparciem nie będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Wobec tego stanowisko przedstawione w złożonym wniosku jest prawidłowe w zakresie nie zaliczania do przychodów z działalności gospodarczej i nie ujęcia w podatkowej księdze przychodów i rozchodów wydatków przeznaczonych na zakup środków trwałych oraz nie zaliczania tych wydatków do wysokości otrzymanego wsparcia finansowego do kosztów uzyskania przychodów i nie ewidencjonowania ich w podatkowej księdze przychodów i rozchodów; nieprawidłowe w zakresie innych wydatków sfinansowanych tymi środkami - w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym.