Pytanie:

W jaki sposób opodatkować należy przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług doradczych?

art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.)

po rozpatrzeniu wniosku Pana ... z dnia 12.06.2006r., uzupełnionego pismem z dnia 27.07.2006r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie: opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług doradczych

Świadczone usługi polegać będą na: doradztwie w zakresie zarządzania wynikiem finansowym i płynnością; współtworzeniu strategii grupy ..., zwłaszcza finansowej, inwestycyjnej, sprzedażowej z perspektywy wyniku finansowego; wspieraniu Zarządu/Rady Nadzorczej spółki w decyzjach dotyczących fuzji i przejęć oraz aktywny udział w negocjacjach; uczestniczeniu w procesie przygotowania spółki do wejścia na Warszawską Giełdę Papierów Wartościowych; doradztwie w zakresie optymalizacji kosztów, nakładów inwestycyjnych i procesów operacyjnych (systemów IT w tym doradztwo w zakresie opracowania i wdrożenia w spółce najbardziej efektywnego modelu nadzoru właścicielskiego nad kosztami; wspieraniu spółki w relacjach z bankami, instytucjami finansowymi, audytorami oraz inwestorami; wspieraniu spółki w tworzeniu budżetów/planów oraz w ustalonym przez spółkę zakresie monitorowania ich realizacji; sporządzaniu, w zakresie wyznaczonym przez spółkę, analiz i sprawozdań związanych ze sprawozdaniami finansowymi, planami oraz budżetami sporządzanymi przez spółkę; doradztwie w zakresie ulepszania i wdrażania w spółce najlepszych standardów w zakresie sprawozdawczości w tym sprawozdawczości zarządczej oraz planowania i budżetowania; doradztwie w zakresie przygotowania raportów/sprawozdań finansowych (miesięcznych, kwartalnych oraz rocznych raportów dla Zarządu/Rady Nadzorczej/akcjonariuszy, analiz ad hoc); doradztwie w zakresie opracowania i wdrożenia w spółce najbardziej efektywnego modelu nadzoru korporacyjnego nad spółkami zależnymi.

W ramach podpisanej umowy Wnioskodawcy nie powierzono do wykonania żadnej czynności kierowania (rządzenia) przedsiębiorstwem a jedynie czynności doradcze, konieczne do należytego funkcjonowania firmy.

Ponadto Wnioskodawca zamierza od 01.08.2006r. zatrudnić pracownika (oraz okazjonalnie- w zależności od potrzeb- zleceniobiorcę/ców), który będzie wykonywał czynności merytoryczne związane z zawartą przez podatnika umową. Od 01 sierpnia 2006r. wszystkie świadczone przez Wnioskodawcę usługi będą w części wykonywane przy pomocy zatrudnionego pracownika.

Z uwagi na powyższe Wnioskodawca pyta, czy przychody uzyskane z opisanych wyżej usług powinny zostać zaliczone do przychodów z działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) czy też do przychodów uzyskiwanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, wymienionych w art. 13 pkt 9 ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy usługi doradcze, świadczone na podstawie umowy nie będącej umową o zarządzanie przedsiębiorstwem ani też kontraktem menedżerskim czy umową o podobnym charakterze, wykonywane częściowo za pośrednictwem osób trzecich (pracowników, zleceniobiorców, podwykonawców) powinny zostać zaliczone do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszczu Gdańskim, po rozpoznaniu wniosku z dnia 12.06.2006r., uzupełnionego pismem z dnia 27.07.2006r., stwierdza, iż stanowisko Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym jest prawidłowe.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wg definicji zawartej w art. 5a pkt 6 ustawy pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Działalność wykonywana osobiście jest odrębnym źródłem przychodów, wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy. Jak wynika z brzmienia art. 13 pkt 9 ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust 1 pkt 2, uważa się także przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów o których mowa w pkt 7 tego artykułu (tj. przychodów otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych).

W rozpatrywanym przypadku Podatnik - zgodnie z zaświadczeniem o dokonaniu wpisu do ewidencji działalności gospodarczej - prowadzi działalność określoną jako: doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego (uzupełnionego w dniu 27.07.2006r.) na mocy zawartej umowy Wnioskodawcy nie powierzono żadnych czynności kierowania (rządzenia, zarządzania) a jedynie szereg czynności, których istotą jest doradztwo.

Istotą natomiast kontraktu menedżerskiego, czy umów o zarządzanie przedsiębiorstwem lub umów o podobnym charakterze, zawieranych pomiędzy przedsiębiorcą zlecającym zarząd a samodzielnym podmiotem- zarządcą jest zarządzanie przez ten ostatni podmiot tymże (cudzym) przedsiębiorstwem, na rzecz i w interesie przedsiębiorcy, na jego rachunek i ryzyko.

O kwalifikacji wykonywanej działalności na gruncie prawa podatkowego do poszczególnego źródła przychodu decyduje rzeczywisty charakter wykonywanej działalności (faktyczny zakres świadczonych usług). Opierając się na opisie świadczonych usług zawartym we wniosku Strony należy uznać, iż przedmiotowych usług nie można zakwalifikować jako uzyskiwanych w ramach kontraktu menedżerskiego, umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, czy też umowy o podobnym charakterze. W przedmiotowym bowiem stanie faktycznym nie zlecono Podatnikowi zarządzania cudzym przedsiębiorstwem, a więc umowa ta pozbawiona jest podstawowego elementu charakterystycznego dla umów wymienionych w treści art. 13 pkt 9 ustawy. Ponadto wskazać należy, iż zatrudnienie pracownika w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, polegającą na świadczeniu usług doradczych, pozostaje bez wpływu na źródło przychodów.

Reasumując stwierdzić należy, iż usługi doradcze w zakresie opisanym we wniosku należy zakwalifikować jako przychody uzyskiwane ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust.1 pkt 3 ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.