Pytanie:

Pytanie podatnika dotyczy określania momentu (daty) ujęcia przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w księgach rachunkowych w 2007 roku, w sytuacji, gdy: - wydanie towaru wraz z fakturą VAT następuje przed zapłatą za towar, - uregulowanie należności będącej przedpłatą na poczet dostawy towaru następuje przed wydaniem towaru, - zapłata za towar następuje w ostatnim dniu miesiąca a przesyłka (towar wraz z dokumentem sprzedaży) zostaje nadana w pierwszym dniu kolejnego miesiąca.

Stosownie do przepisu art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U z 2005 r. Nr 8, poz.60 ze zm.) naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatnik składając zapytanie do właściwego urzędu, zgodnie z art. 14a §2 w/w ustawy jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Złożony wniosek o interpretację zawiera oświadczenie, iż w powyższej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzi działalność handlową polegającą na dystrybucji części i akcesoriów do pojazdów samochodowych. W prowadzonej działalności handlowej następuje również sprzedaż poprzez Internet.

Pyta Pan, jaką datę, zgodnie ze znowelizowanymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać za moment powstania przychodu, czy powstaje on w dacie wystawienia faktury, czy też uregulowania należności, jeśli:

a) zapłata będącą przedpłatą za zamówiony towar następuje przed wysłaniem towaru wraz z dokumentem sprzedaży.

b) wydanie towaru wraz z fakturą VAT następuje przed otrzymaniem zapłaty za towar.

c) zapłata za towar następuje w ostatnim dniu miesiąca a przesyłka (towar wraz z dokumentem sprzedaży) zostaje nadana w pierwszym dniu kolejnego miesiąca.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie uważa, Pan iż przychód należy uznać za powstały w dacie wydania towaru i wystawienia dokumentu sprzedaży a nie w momencie otrzymania przedpłaty. Uważa Pan, że aby powstał przychód musi nastąpić co najmniej częściowe wydanie rzeczy lub wykonanie usługi a otrzymanie jedynie przedpłaty na poczet wydania towaru nie stanowi przychodu należnego do opodatkowania. W związku z tym, jako moment powstania przychodu w księgach rachunkowych traktuje Pan datę wystawienia dokumentu sprzedaży oraz wydania rzeczy.

Nadal, z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług - (art. 14 ust. 1 ustawy o PDOF).

Regulacje dotyczące momentu powstania przychodu z działalności gospodarczej zostały określone w przepisach art. 14 ust. 1c - 1i ustawy o PDOF.

Przepis art. 14 ust. 1c w/w ustawy, w nowym brzmieniu, definiuje datę powstania przychodów. Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1 uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

Jednak o tym, które z zaistniałych powyższych zdarzeń będzie uznane za moment uzyskania przychodu decyduje data najwcześniejszego zdarzenia, z którym ustawa wiąże powstanie przychodu.

W świetle wyżej cytowanego przepisu art. 14 ust. 1c przychód z działalności gospodarczej - co do zasady - powstaje w dniu wydania towaru lub wykonania usługi, chyba że wcześniej podatnik wystawił fakturę albo uzyskał należność.

Biorąc po uwagę powyższy stan prawny, organ podatkowy stoi na stanowisku, iż w przedstawionym przez Pana stanie faktycznym, przy założeniu, że data wydania towaru (wysyłki) zgodna jest z datą wystawienia faktury VAT, w sytuacji gdy:

1) zapłata za zamówiony towar następuje przed wysłaniem towaru wraz z dokumentem sprzedaży - datą powstania przychodu jest dzień otrzymania należności. Nie dotyczy to jednak otrzymanych przedpłat, zaliczek, rat, zadatków na poczet przyszłych dostaw towarów, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.

2) wydanie towaru wraz z fakturą VAT następuje przed otrzymaniem zapłaty za towar - datą powstania przychodu będzie dzień wydania towaru.

3) w sytuacji, gdy zapłata za towar następuje w ostatnim dniu miesiąca a przesyłka (towar wraz z dokumentem sprzedaży) zostaje nadana w pierwszym dniu kolejnego miesiąca, zastosowanie znajdzie ogólna reguła wyrażona w treści art. 14 ust. 1c ustawy PDOF, a więc - datą powstania przychodu będzie ostatni dzień miesiąca, w którym nastąpiło uiszczenie należności z wyjątkiem otrzymanych przedpłat, zaliczek, rat i zadatków (jak wskazano w pkt. 1).

Przedstawione w tej kwestii własne stanowisko organ podatkowy uznaje za prawidłowe.

Interpretacja stosownie do przepisu art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organ podatkowy i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z dyspozycją art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.

Zażalenie zgodnie z przepisem art. 222 Ordynacji podatkowej, powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazać dowody uzasadniające to żądanie.