Pytanie:

- dotyczy zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej z przeznaczeniem na prowadzoną działalność gospodarczą ale nieamortyzowaną i faktycznie nie wykorzystywaną w prowadzonej działalności gospodarczej.

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 23.06.2006r. P. (...) w sprawie obowiązku zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej z przeznaczeniem na prowadzoną działalność gospodarczą ale nieamortyzowaną i faktycznie nie wykorzystywaną w prowadzonej działalności gospodarczej, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu postanawia uznać, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jestnieprawidłowedo opisanego stanu faktycznego

Wnioskiem złożonym w dniu 23.06.2006 r., uzupełnionym w dniu 23.08.2006 r. Podatnik zamieszkały w (...) zwrócił się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie obowiązku zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej z przeznaczeniem na prowadzoną działalność gospodarczą ale nieamortyzowaną i faktycznie nie wykorzystywaną w prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z treścią art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami) stosownie do swojej właściwości, naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pismem z dnia 23.06.2006 r. uzupełnionym w dniu 23.08.2006 r. Pan Piotr Ż. informuje, iż do dnia 30.04.2002 r. prowadził działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. Przedmiotowa działalność opodatkowana była w formie zasad ogólnych.

W dniu 21.03.2001 r. spółka nabyła od Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa Oddział Terenowy w Olsztynie nieruchomość. Przedmiotowa działka zabudowana była magazynem opakowań- stolarnią, wiatą na opakowania, magazynem kwiatów i opakowań, kopcem- bunkrem oraz infrastrukturą towarzyszącą. Zgodnie z treścią przedłożonego aktu notarialnego kupujący nabyli nieruchomość za kwotę 116.000,00 zł, w tym kwota 34.800,00 pochodziła z środków własnych, zaś kwotę 81.200,00 zł sfinansowano zaciągając kredyt hipoteczny. Zgodnie ze złożonym przez podatnika wyjaśnieniem w dniu 23.06.2006 r. nieruchomość nabyto w celu wykonywania działalności gospodarczej. Jednocześnie Pan złożył oświadczenie o przeznaczeniu uzyskanego przychodu w okresie 2 lat od dnia sprzedaży na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do chwili rozwiązania spółki nie rozpoczęto w omawianej nieruchomości wykonywania działalności gospodarczej ani prac adaptacyjnych obiektu, nieruchomość nie była amortyzowana. Przedmiotowa nieruchomość została przez spółkę sprzedana w dniu 06.04.2004 r. za kwotę 125.00,00 zł. Spółka uległa rozwiązaniu w dniu 30.04.2004 r.

W związku z powyższym Pan pyta czy ma obowiązek odprowadzić zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości. Na tle powyższych okoliczności Podatnik uważa, że będzie mógł w omawianej sytuacji skorzystać z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z treścią którego przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą składników majątku w tym także, zdaniem podatnika nieruchomości nabytej w celu prowadzenia działalności gospodarczej, a faktycznie nie wykorzystywanej i nieamortyzowanej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Jak wynika z treści art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących:

• środkami trwałymi
• składnikami majątku, od których podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych, a ich wartość początkowa nie przekracza 3.500,00 zł, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa nie przekracza 1.500,00zł
• wartościami niematerialnymi i prawnymi.
  
  

Powyższe winne być ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

W myśl artykułu 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania - między innymi - budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu, zwane środkami trwałymi.

Zgodnie z art. 22h ustawy odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 22k począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek wprowadzono do ewidencji, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór. Za wartość początkową środków trwałych, zgodnie z art. 22g ustawy, uważa się w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia. Wprowadzony do ewidencji środków trwałych składnik majątku nie może być wykorzystywany do innych celów niż do celów działalności gospodarczej.

Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa wyżej, jeżeli ich wartość początkowa nie przekracza 3.500,00 zł. Wydatki poniesione na nabycie tych składników majątku stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania. Przedmiotowa nieruchomość zgodnie z przedłożonym aktem notarialnym została nabyta za kwotę 116.000 zł plus koszty notarialne w wysokości 1.549,40 zł.

Z istoty rozwiązań zawartych w ww. przepisach wynika, że aby kwoty uzyskane ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości mogły być uznane za przychód z prowadzonej działalności gospodarczej, nieruchomość powinna być wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej, powinna być wprowadzona do ewidencji środków trwałych a także powinna być amortyzowana. Wówczas, w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach ogólnych, przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości niemieszkalnej, wykorzystywanej w prowadzonej działalności gospodarczej, stanowi przychód z tej działalności, co wynika z treści art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Pan nie spełnił warunków koniecznych do uznania zakupionej nieruchomości za nieruchomość niemieszkalną wykorzystywaną w prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie:

• nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości
• spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
• prawa wieczystego użytkowania gruntów

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (...). Stosownie do postanowień art. 28 ust. 1 i 2 ustawy dochodu ze sprzedaży lub zamiany nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami z innych źródeł. Podatek zaś od tego dochodu, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy.

Reasumując Podatnik jest zobowiązany do zapłaty zryczałtowanego podatku z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w wysokości 10% przychodu. Na tle przedstawionych okoliczności Podatnik uprawdopodobnił jedynie fakt nabycia i sprzedaży nieruchomości, nie uprawdopodobnił natomiast faktu nabycia nieruchomości w celu wykonywania działalności gospodarczej. Nieruchomość niemieszkalna nie była amortyzowana, nie była wykazana w ewidencji środków trwałych. Tym samym organ podatkowy nie podziela stanowiska Podatnika, iż w związku z nabyciem nieruchomości obowiązek podatkowy powstał na zasadach określonych w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc powyższe pod uwagę postanowiono jak w sentencji.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie udzielenia odpowiedzi.

W myśl art. 14b § 1 interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1 nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Zgodnie z art. 14a § 2 interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14a § 5. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Zgodnie z art. 236 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) na niniejsze postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Elblągu w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia.

Zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 ustawy - Ordynacja podatkowa zażalenie na niniejsze postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Jeżeli zażalenie nie spełnia warunków wynikających z wyżej cytowanych przepisów organ odwoławczy, zgodnie z art. 228 § 1, pkt 3 ustawy - Ordynacja podatkowa pozostawia zażalenie bez rozpatrzenia.

W przypadku wniesienia zażalenia należy dołączyć opłatę skarbową w znaku skarbowym w wysokości 5, 00 zł. oraz 0,50 gr od każdego załącznika.

Referencje