Pytanie:

Czy sprzedaż lokalu użytkowego będącego środkiem trwałym, po likwidacji prowadzonej działalności gospodarczej będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

• czy sprzedaż lokalu użytkowego będącego środkiem trwałym, po likwidacji prowadzonej działalności gospodarczej będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sopocie

Podatnik prowadził pozarolniczą działalność gospodarczą do 16.09.2005 roku. W prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystywał lokal użytkowy, który wpisano do ewidencji środków trwałych i dokonywano od niego odpisów amortyzacyjnych. Ostatni odpis amortyzacyjny dokonano za miesiąc sierpień 2005 roku. W dniu 29.09.2005 roku dokonano sprzedaży ww. lokalu użytkowego.

Stanowisko podatnika:

Podatnik uważa, że mając na względzie art.14 ust.2c ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14 poz.176 z późn. zmianami), sprzedaż lokalu użytkowego będącego środkiem trwałym w prowadzonej działalności po jej likwidacji nie będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena prawna stanu faktycznego:

W myśl postanowień art.9 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14 poz.176 z późn. zmianami) "opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z z wyjątkiem dochodów wymienionych w art.21, 52, 52a i 52c oraz dochodów od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku".

W rozumieniu ust.1a przywołanego powyżej przypisu - "jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art.24 ust.3, art.28-30, art.30a-30c oraz art.44 ust.7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów".

W rozumieniu ust.2 ww. przepisu "dochodem ze źródła przychodów (...) jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym".

Zgodnie z art.10 ust.1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym - jednym ze źródeł przychodów jest - "odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust.2 :

• nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
• spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
• prawa wieczystego użytkowania gruntów,
• innych rzeczy

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit.a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (...)".

Jednakże w rozumieniu art.10 ust.2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów ww. ust.1 pkt 8 "nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art.14 ust.2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust.3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat".

Składnikami majątku, o których mowa w powołanym powyżej art.14 ust.2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym "są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

• środkami trwałymi,
• składnikami majątku, o których mowa w art.22d ust.1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art.22g nie przekracza 1.500,00zł,
• wartościami niematerialnymi i prawnymi

ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust.2c; przy określeniu wysokości przychodów przepisy ust.1 i art.19 stosuje się odpowiednio".

Jednocześnie art.14 ust.2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że do przychodów, "o których mowa w ust.2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej ; budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie (...)".

Definicja środków trwałych zawarta została w przepisie art.22a ust.1 i ust.2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą środkami trwałymi są "(...) stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2. maszyny, urządzenia i środki transportu,
3. inne przedmiotem

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą (...), zwane środkami trwałymi."

W myśl art.24 ust.2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - " (...) Dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art.14 ust.2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art.14 ust.2 pkt 1 lit. b, a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a

• wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art.22h ust.1 pkt 1, dokonanych od tych środków i wartości lub
• wartością wynikającą z dokumentu stwierdzającego nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie, którego wartość początkową dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych ustalono zgodnie z art.22g ust.10, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art.22h ust.1 pkt 1, dokonywanych od tego prawa lub udziału w takim prawie ".

Mając zatem powyższe na uwadze, należy uznać, iż sprzedaż składnika majątku wykorzystywanego przez podatnika w prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu przytoczonego powyżej przepisu art.14 ust.2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przychodem z działalności gospodarczej, niezależnie od tego czy sprzedawany składnik jest jeszcze wykorzystywany w działalności gospodarczej, czy też gdy sama działalność jest jeszcze prowadzona. Problematyczne jest powstanie przychodu w przypadku, gdy od wycofania składnika z ewidencji do dnia dnia zbycia minęło 6 lat (art.10 ust.2 pkt 3).

Reasumując, w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym nieprawidłowe jest stanowisko podatnika wyrażone w zapytaniu stwierdzające, że sprzedaż lokalu użytkowego będącego środkiem trwałym w prowadzonej działalności po jej likwidacji nie będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż od wycofania składnika majątku (lokal użytkowy) z działalności gospodarczej nie upłynęło 6 lat. Nadmienia się, że sprzedaż przedmiotowego lokalu użytkowego, będącego środkiem trwałym w prowadzonej do 16.09.2005 roku działalności gospodarczej będzie stanowiła przychód z tej działalności. Ustalając dochód ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości zastosować należy przepis art.24 ust.2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza że dochodem ze sprzedaży będzie przychód ze sprzedaży pomniejszony o wartość początkową nieruchomości wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych powiększony o sumę dokonanych przez podatnika odpisów amortyzacyjnych.