Pytanie:

w którym momencie powstanie przychód podatnika z tytułu najmu - czy wg daty wystawienia faktur, czy wg określonych w fakturach terminach zapłaty ?

W dniu 28.03.2006r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek o interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stanowi, że stosownie do swojej właściwości - naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielać pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Stosownie do art. 14a § 4 przywołanej ustawy, udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o którym mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę: W dniu 01.02.2006 r. sporządzono aneks do umowy z dnia 04.11.1999 r. dotyczącej najmu hali magazynowej. Z aneksu wynika, że fakturę za najem hali wystawia się w ostatnim dniu miesiąca, którego dotyczy, np. za luty 2006 r. z dnia 28.02.2006 r. (w umowie z dnia 04.11.1999 r. było 2 dni po rozpoczęciu miesiąca). W § 4 pkt 3 aneksu wprowadzono termin "okres obliczeniowy" jeden miesiąc (w przypadku miesiąca lutego 2006 r. - będzie to miesiąc marzec 2006 r.). w aneksie określono, że termin płatności upływa dnia 05 lub 15 miesiąca po zakończeniu "okresu obliczeniowego". Przykładowo: termin zapłaty czynszu za luty 2006 r. przypada na 05 lub 15 kwietnia 2006 r. (wg umowy z dnia 04.11.1999 r. zapłata czynszu miała nastąpić do 21 dni w każdym miesiącu)

Wniosek o udzielenie informacji o zakresie stosowania przepisów dotyczy zapytania: Czy przychody opodatkowane podatkiem dochodowym z tytułu najmu należy zaewidencjonować wg daty wystawienia faktur i zaliczyć do okresu którego dotyczą, czy też należy zaliczyć je według określonych w fakturach terminów zapłaty?

Stanowisko podatnika: przychody spółki z tytułu usług najmu powinny być ewidencjonowane i rozliczane w miesiącu którego dotyczą, bez względu na określony w fakturach termin zapłaty.

Ocena stanowiska wnioskującego z przytoczeniem przepisów prawa: Zagadnienia dotyczące momentu powstania przychodu z tytułu najmu w podatku dochodowym od osób fizycznych zostały uregulowane przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych przychody podatkowe powstają z chwilą postawienia ich do dyspozycji lub faktycznego ich otrzymania przez podatnika (tzw. metoda kasowa). Jednakże w przypadku niektórych źródeł uzyskania przychodów, m.in. z pozarolniczej działalności gospodarczej ustawodawca nałożył na podatników obowiązek rozpoznania jako przychód podatkowy kwot należnych, choćby nie zostały faktycznie (fizycznie) otrzymane (tzw. zasada memoriałowa powstania przychodu).Zgodnie z treścią art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), za przychód z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Z podanej definicji wynika, że przychodem z działalności gospodarczej są kwoty należne, a nie otrzymane. Dla celów podatkowych nie jest więc istotny termin otrzymania przez podatnika należności za wykonane usługi (bądź sprzedane towary).Przepis art. 14 ust. 1c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1 art. 14, uważa się z zastrzeżeniem ust. 1e - 1g, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym nastąpiło: 1) wydanie rzeczy, zbycie praw majątkowych lub 2) wykonanie usługi, w tym częściowe wykonanie usługi lub 3) otrzymanie zapłaty za wykonane świadczenia - w pozostałych przypadkach. W ust 1e art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca określił szczególny moment powstania przychodów z tytułu umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, których przedmiotem są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą. I tak, za przychody z tytułu w/w umów, uważa się przychody należne określone na dzień, w którym należności wynikające z tych umów stają się wymagalne. Przez wymagalność należy rozumieć stan, w którym wierzyciel ma prawną możliwość żądania zaspokojenia przysługującej mu wierzytelności, z tą bowiem chwilą wierzyciel uzyskuje uprawnienie do żądania od dłużnika spełnienia określonego świadczenia. Stosownie do postanowień art. 14 ust 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Nie można zatem uznać, tak jak przedstawił to podatnik w swoim stanowisku, iż przychód z tytułu usług najmu powinien być zaewidencjonowany wg daty wystawienia faktury i zaliczony do okresu którego dotyczy. W związku z powyższym przychód z tytułu najmu powstaje w terminie płatności określonym w umowie.