Pytanie:

dotyczy konsekwencji uzyskania - w zakresie przychodów i odpisów amortyzacyjnych - dotacji z Europejskiego Funduszu Społecznego na podjęcie działalności gospodarczej w ramach projektu ?Aktywność szansą młodzieży"

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po rozpatrzeniu wniosku wniesionego w dniu 20.01.2006 r. i uzupełnionego w dniu 03.02.2006 r. do Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej uzyskanej dotacji z Europejskiego Funduszu Społecznego na podjęcie działalności gospodarczej w ramach projektu ?Aktywność szansą młodzieży?, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku art. 14 ust. 2 pkt 2, art. 22 ust. 8, art. 22g ust. 1 pkt 1, ust. 3, art. 22h ust. 1 pkt 1, art. 22n ust. 2, art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), postanawia:

• uznać stanowisko przedstawione we wniosku w części dotyczącej przychodu z tytułu otrzymanej dotacji za prawidłowe,
• uznać stanowisko przedstawione we wniosku w części dotyczącej dokonywania odpisów amortyzacyjnych za nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 20.01.2006 r., uzupełnionym wyjaśnieniami z dnia 3.02.2006 r. pan Wacław I. zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Rzeszowie o udzielenie wyjaśnień dotyczących zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego odnośnie otrzymanej dotacji z Europejskiego Funduszu Społecznego na podjęcie działalności gospodarczej w ramach projektu ?Aktywność szansą młodzieży?; podatnik sformułował pytania:

• czy dotacja będzie przychodem z prowadzonej działalności gospodarczej,
• czy zakupiony za środki pochodzące z dotacji samochód będzie kosztem prowadzonej działalności gospodarczej.

Zdaniem podatnika uzyskana dotacja jest zwolniona z opodatkowania, natomiast kosztem będzie jedynie część wartości zakupu w kwocie 3.300,00 zł ? jako jednorazowe odliczenie.

Podatnik oświadczył, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Mając powyższe na uwadze, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy ? Ordynacja podatkowa, stwierdza, co następuje:

Z przedstawionego we wniosku z dnia 20.01.2006 r. stanu faktycznego wynika, że pan Wacław I. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług transportowych, opodatkowaną na zasadach ogólnych. Będąc osobą bezrobotną otrzymał jednorazowe środki w kwocie 11.500,00 zł na podjęcie działalności gospodarczej w zakresie usług transportowych (zakup środka trwałego) w ramach projektu ?Aktywność szansą młodzieży? finansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego. Przed rozpoczęciem działalności gospodarczej zakupił samochód ciężarowy za kwotę 14.800,00 zł, więc wartość samochodu była wyższa od dotacji o kwotę 3.300,00 zł. W sytuacji gdy podatnik otrzymał dotację na zakup środka trwałego ma zastosowanie przepis art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), który stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art. 22a ? 22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Mając na uwadze wyżej powołany przepis otrzymana przez podatnika dotacja nie stanowi przychodu z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Natomiast odnośnie kosztów uzyskania przychodów z tytułu zakupu środka trwałego (samochodu) zastosowanie będą miały przepisy art. 22 ust. 8, art. 22g ust. 1 pkt 1, ust. 3, art. 22h ust. 1 pkt 1, art. 22n ust. 2, art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z wyżej powołanymi przepisami kosztem uzyskania przychodów są odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych dokonywane zgodnie z art. 22a ? 22g, z uwzględnieniem art. 23 ww. ustawy. Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów są obowiązani do prowadzenia ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zawierającej m.in. datę przyjęcia do używania środka trwałego, wartość początkową, stawkę amortyzacyjną, kwotę odpisu amortyzacyjnego za dany rok podatkowy i narastająco za okres dokonywanych odpisów. Za wartość początkową środków trwałych nabytych w drodze kupna uważa się cenę nabycia, która obejmuje kwotę należną sprzedającemu powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku (art. 22g ust. 1 pkt 1, ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Odpisów dokonuje się od wartości początkowej środka trwałego począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek wprowadzono do ewidencji do końca miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów z wartością początkową środka trwałego. Suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ujmuje się za koszt uzyskania przychodu. Jak wynika z zapisu art. 23 ust. 1 pkt 45, nie uważa się za koszt uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a ? 22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Mając na uwadze wyżej powołane przepisy, zakupiony przez podatnika samochód ciężarowy winien być ujęty w ewidencji środków trwałych w wartości początkowej stanowiącej kwotę 14.800,00 zł i od której to wartości należy dokonywać odpisów amortyzacyjnych. A więc odpis amortyzacyjny będzie obejmował zarówno odpis z tytułu zużycia środka trwałego dokonywany od tej części jego wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie tego środka w części niemającej pokrycia w formie otrzymanej dotacji, jak też od tej części jego wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie tego środka pokrytych dotacją. Dokonując na podstawie prowadzonej ewidencji środków trwałych zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów należy ująć tylko odpisy amortyzacyjne odpowiadające dokonywane od tej części wartości środka trwałego, która nie została sfinansowana dotacją.