Pytanie:

Czy przychodem z odpłatnego zbycia wykorzystywanego na potrzeby związane z działalnością gospodarczą nieruchomości - pensjonatu - jako środka trwałego ujetego w ewidencji środków trwałych będzie cała wartość nieruchomości, czy 1/2 wartości nieruchomości?

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. z 2005r Dz.U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Giżycku po rozpatrzeniu wniosku Pana ... zam. ... z dnia 12.04.2006 r. (data wpływu do urzędu: 13.04.2006 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko w sprawie przychodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości wykorzystywanej na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą jest prawidłowe.

Zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego z wnioskiem o wydanie interpretacji o zakresie stosowania przepisów dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych. Problem przedstawiony we wniosku z dnia 12.04.2006 r. (data wpływu do urzędu: 13.04.2006 r.) dotyczy przychodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, wykorzystywanej na potrzeby związane z działalnością gospodarczą.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że od 3 października 1994 r prowadził Pan działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej pod nazwą "Pensjonat ...". Do dnia 1 lutego 1997 r, tj. do dnia likwidacji działalności Spółka ponosiła nakłady inwestycyjne związane z budową pensjonatu. W związku z rozwiązaniem umowy Spółki i podziałem majątku wspólnego w dniu 7 stycznia 1998 r byli wspólnicy dokonali zaniesienia współwłasności, w wyniku którego nabył Pan na wyłączną własność nieruchomość zbudowaną przedmiotowym pensjonatem. Z dniem 13 stycznia 1998 r rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej i kontynuował rozpoczętą inwestycję. W wyjaśnień Pana wynika, że pensjonat został oddany do eksploatacji 31 grudnia 1998 r, a od czerwca 1999 r rozpoczął Pan naliczanie amortyzacji. W związku z zawarciem związku małżeńskiego w 1998 r. i rozszerzeniem wspólności ustawowej małżeńskiej, od dnia 8 lutego 1999 r. pensjonat należy do majątku wspólnego Pana i żony ... . Dnia 6 wrześnie 2004 r sąd orzekł rozwód Pana i ... i z tym dniem ustała wspólność ustawowa małżeńska, a udziały w majątku wspólnym określone zostały w równych częściach.

Z pisma wynika, że nosi się Pan z zamiarem sprzedaży swojego udziału w przedmiotowej nieruchomości.
Pana zdaniem przychodem z odpłatnego zbycia w przedmiotowej sprawie będzie kwota uzyskana ze sprzedaży #189; części tej nieruchomości.

Zgodnie z art.14 ust. 2 pkt.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r Nr 14, poz. 176 ze zm.) do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
a) środkami trwałymi,
b) składnikami majątku, o którym mowa w art.22d ust.1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art.22g nie przekracza 1500zł,
c) wartościami niematerialnymi i prawnymi,
- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit.b spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust.2c: przy określeniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy przychodem z odpłatnego zbycia m. in nieruchomości jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zwiera definicji środka trwałego. Jednak art. 22 ustawy stanowi, że amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art.22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania, między innymi budynki.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że budynek (pensjonat) był wykorzystywany na potrzeby związane z działalnością gospodarczą i był składnikiem majątku ujętym w ewidencji środków trwałych, a od 2004 r posiada Pan udział wynoszący #189; części w przedmiotowej nieruchomości( pensjonacie). Tak więc w dniu sprzedaży uzyska Pan przychód z działalności gospodarczej w wysokości odpowiadającej wartości tego udziału, określonej w umowie, pomniejszonej o koszty odpłatnego zbycia w przypadku ich poniesienia.

Mając to na uwadze postanowiono jak w sentencji.

Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje ponadto, że:
- powyższa interpretacja dotyczy stany faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, t.j. na dzień złożenia wniosku,
- interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika - wiążę natomiast właściwe organy podatkowe, organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie niniejsze służy - zgodnie z art. 236 Ordynacji podatkowej - prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.

Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie - art. 222 Ordynacji podatkowej.

Od wniesionego zażalenia należy uiścić opłatę skarbową w wys. 5,00zł oraz po 0,50 zł od każdego załącznika.