Pytanie:

Czy podatek dochodowy należy rozliczać w miesiącu wystawienia faktury VAT?

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bartoszycach

W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Świadczy Pan usługi transportowe i spedycyjne (przewóz ładunków), które są zlecone przez klientów krajowych i zagranicznych. Po wykonaniu usługi, zgodnie z umową wysyłany jest zleceniodawcy list przewozowy wraz z wystawioną fakturą VAT, celem uzyskania należności za przejazd. Faktura jest wystawiana przed 30 dniem od dokonania rozładunku, czyli w dniu wykonania usługi, przed wystawieniem faktury podatnik nie otrzymuje należności za usługi. Jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług, dla celów podatkowych prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, faktury wystawia z datą powstania przychodu zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem podatnika podatek dochodowy należy rozliczać w miesiącu wystawienia faktury VAT.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bartoszycach w oparciu o przedstawiony stan faktyczny informuje:

Przychodem z działalności gospodarczej stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (jedn. tekst Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. z późn. zm.), są kwoty należne, choćby faktycznie nie zostały otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.W myśl art. 14 ust. 1 c powołanej ustawy - za datę powstania przychodu z działalności gospodarczej uważa się z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1. wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
2. wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
3. otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia w pozostałych przypadkach.
   
   

Zgodnie z art. 14 ust. 1f wyżej cytowanej ustawy, jeżeli podatnik:

1. jest podatnikiem podatku od towarów i usług nie korzystającym ze zwolnienia od tego podatku oraz
2. prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, oraz
3. ewidencjonuje przychody w dacie wystawienia faktury, tj. zgodnie z § 22 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm.).

• za datę powstania przychodu uważa się dzień wystawienia faktury, a jeżeli faktura nie została wystawiona w terminie określonym w odrębnych przepisach, za datę powstania przychodu uważa się dzień, w którym faktura powinna być wystawiona: w przypadku, gdy zdarzenia, o których mowa w ust. 1c, nastąpiły w grudniu danego roku podatkowego, a faktury dotyczące tych zdarzeń, zgodnie z odrębnymi przepisami, zostaną wystawione w roku następnym, za datę powstania przychodu uważa się ostatni dzień roku podatkowego, w którym miały miejsce te zdarzenia.
  
  

Osoby prowadzące podatkową księgę przychodów i rozchodów, opłacające podatek od towarów i usług, na podstawie § 22 w/w rozporządzenia:

1. mogą w ciągu roku podatkowego ewidencjonować przychody w dacie wystawienia faktury, a jeżeli jej nie wystawiono w terminie określonym w odrębnych przepisach, w dniu, w którym faktura ta powinna być wystawiona, z zastrzeżeniem pkt. 2
2. w ostatnim dniu roku podatkowego, obowiązane są wpisać do księgi kwoty przychodów odnoszące się do zdarzeń określonych w art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym zaistniałych w grudniu tego roku podatkowego, na które, zgodnie z obowiązującymi przepisami, zostaną wystawione faktury w roku następnym, a po ich wystawieniu wpisać numery i daty faktur w księdze za dany rok podatkowy w kolumnie "Uwagi" przy każdej pozycji odnoszącej się do danej transakcji.
   
   

Ewidencjonując przychody w roku następnym, podatnik nie wykazuje wartości przychodów wynikających z faktur odnoszących się do przychodów z roku poprzedniego, o których mowa w ust. 1 pkt 2.

Reasumując, w opisanym stanie prawnym Naczelnik Urzędu Skarbowego uznaje za prawidłowe przedstawione stanowisko Pana zawarte we wniosku, dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych tj. w miesiącu wystawienia faktury o ile faktury wystawia Pan zgodnie rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 z późn. zm.).

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji

W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji decyzji.