Pytanie:

Czy otrzymane z PFRON dofinansowanie do wynagrodzeń osób niepełnosprawnych stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowcu Św., działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005 r.), po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 29.03.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe w zakresie przychodu i nie jest prawidłowe w zakresie kosztów uzyskania przychodu.

Podatniczka wystąpiła o interpretację co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatniczka prowadzi działalność gospodarczą spełniającą warunki do uznania jako Zakład Pracy Chronionej. Z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych podatniczka otrzymuje dofinansowanie do wynagrodzeń w celu zrekompensowania obniżonej wydajności pracy i zwiększonych kosztów zatrudnienia. Przychód ten podatniczka kwalifikuje jako przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Zdaniem podatniczki dokonuje ona złego księgowania (zarachowania) otrzymywanego dofinansowania. Podatniczka pyta czy prawidłowym będzie działanie, jeżeli dofinansowanie będzie wyłączała z przychodów wykazywanych w PIT do opodatkowania, a koszty wynagrodzeń potraktuje jako koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. ze zm.) przychodem z działalności gospodarczej są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymywane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymanie, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt. 48 cytowanej wyżej ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003 r. wolne od podatku dochodowego są dotacje, subwencji dopłaty otrzymywane z PFRON przez zakłady pracy chronionej na podstawie przepisów o zatrudnieniu i rehabilitacji osób niepełnosprawnych. Zwolnienie na podstawie art. 14 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) miało zastosowanie do dnia 31.12.2004 r. oraz nadal do 31.12.2006 r. na podstawie art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 18.11.2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 263, poz. 2619). Z kolei art. 23 ust. 1 pkt 56 wymienionej ustawy stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 46, 47a-47c i 48 (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2003 r. mającym nadal zastosowanie na podstawie art. 14 ustawy z dnia 12.11.2003 r. - Dz. U. nr 202 poz. 1956). Czyli ustawodawca nie pozwala na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów tych wydatków i kosztów, które zostały bezpośrednio sfinansowane z dotacji, subwencji i dopłat otrzymanych z PFRON przez zakład pracy chronionej na podstawie przepisów o zatrudnianiu i rehabilitacji osób niepełnosprawnych.

W konsekwencji przedsiębiorca prowadzący zakład pracy chronionej jeżeli zaewidencjonował w przychodach z pozarolniczej działalności gospodarczej kwotę lub część dotacji, subwencji lub dopłaty otrzymanej z PFRON, powinien ją wystornować z przychodu z uwagi na jej zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z drugiej strony nie powinien zaliczać do kosztów uzyskania przychodów wydatków i kosztów, które uprzednio zostały zarachowane do kosztów uzyskania przychodów, to po otrzymaniu dotacji, subwencji lub dopłaty zachodzi potrzeba korekty kosztów poprzez ich zmniejszenie o kwotę bezpośrednio sfinansowaną z tych środków.

W związku z powyższym tutejszy organ podatkowy uważa, że zajęte przez podatniczkę stanowisko w zakresie przychodów jest prawidłowe, natomiast w zakresie kosztów uzyskania przychodów jest nieprawidłowe. Jeżeli wydatki związane z wynagrodzeniem niepełnosprawnych pracowników zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów, to po otrzymaniu dotacji z PFRON winna dokonać korekty kosztów na "minus", tzn. zmniejszyć je o kwotę bezpośrednio sfinansowaną z tych środków.

Referencje