Pytanie:

1. w jakim faktura z telekomunikacji dokumentująca zakup impulsów bedzie stanowiła koszt uzyskania przychodu ? 2. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą przez podatnika usług polegających na dostępie do sieci internetowej ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w odpowiedzi na pismo w sprawie udzielenia interpretacji z zakresu zastosowania prawa podatkowego, w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych postanowił uznać stanowisko podatnika jako prawidłowe.

W dniu 30 grudnia 2005 r. Podatnik złożył do tutejszego Urzędu wniosek, uzupełniony w dniu 23.01.2006 r., o udzielenie interpretacji w sprawie zasad księgowania przychodów i kosztów związanych z usługą przesyłania Internetu osobom fizycznym. Z treści wniosku wynika, że podatnik zamierza rozszerzyć działalność gospodarczą o w/wym. usługi i w związku z tym będzie nabywał impulsy od telekomunikacji na podstawie umowy, a zakup ich dokumentowany będzie fakturą VAT. Następnie impulsy te będzie sprzedawał prywatnym odbiorcom na podstawie zawartych z nimi umów. Będą one zatem dla niego towarem handlowym.

W złożonym wniosku podatnik przedstawił dwa pytania z zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych.
Pierwsze pytanie dotyczy okresu, w jakim faktura z telekomunikacji dokumentująca zakup impulsów bedzie stanowiła koszt uzyskania przychodu.
Zdaniem podatnika fakturę tę winien zaksięgować z chwilą otrzymania towaru tzn. impulsów. Co do zasady jest to stanowisko słuszne, niemniej jednak z uwagi na usługę ciągłą związaną z przesyłaniem impulsów, może być niemożliwe do zrealizowania.
Drugie zaś dotyczy momentu powstania obowiązku podatkowego związanego ze sprzedażą przez podatnika usług polegających na dostępie do sieci internetowej.
Zdaniem podatnika obowiązek podatkowy powstaje w miesiącu, w którym przypada termin płatności za wykonaną usługę.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Moment uzyskania przychodu w przypadku usług telekomunikacyjnych (również internetowych) reguluje art. 14 ust. 1g pkt 2 w/ cytowanej ustawy. Zgodnie z tym przepisem za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatnosci, a jeżeli termin nie jest określony - ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę. A zatem stanowisko podatnika w tym zakresie jest prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przedmiotem opodatkowania jest dochód czyli nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.

Z powyższych unormowań wynika, że dochód w danym roku podatkowym stanowi różnicę między sumą osiągniętych przychodów a sumą kosztów ich uzyskania, które wystąpiły w tym roku.

Oznacza to, że między przychodami a kosztami podatkowymi, w określonym przedziale czasowym, powinna zachodzić odpowiednia symetria.

Stosownie do treści art. 22 ust. 1 pkt. 1 w/wym. ustawy, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Jak wynika z powyższego przepisu pomiędzy przychodami a kosztami istnieje związek przyczynowo - skutkowy. Ponadto art. 24a ustawy mówi o tym, że osoby prowadzące działalność gospodarczą winny prowadzić księgi podatkowe w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości podatku należnego za rok podatkowy.

Zasady dokonywania zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów zostały określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.).

Podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są m.in. faktury, o czym mówi § 12 ust. 3 pkt. 1 rozporządzenia.
Dlatego też wydatek związany z zakupem przez Podatnika impulsów od telekomunikacji winien być zaksięgowany w miesiącu otrzymania faktury obciążającej.