Pytanie:

Czy otrzymane z firmy ubezpieczeniowej odszkodowanie, z tytułu utraty samochodu, który wskutek wypadku uległ rozbiciu i został sklasyfikowany przez ubezpieczyciela jako szkoda całkowita, wykorzystywanego w działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach ogólnych i stanowiącego środek trwały - stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej i podlega wykazaniu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów? Zdaniem podatnika wskazane wyżej odszkodowanie stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegający zaewidencjonowaniu do podatkowej księgi przychodów rozchodów.

Jak wynika z treści wniosku, prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie wynajmu pokoi z wyżywieniem, z której dochody opodatkowuje Pan w formie zasad ogólnych #8722; tj. wg skali podatkowej określonej w art.27 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) - dalej: ustawa. W ramach w/w działalności gospodarczej wykorzystywał Pan samochód, stanowiący środek trwały, który został częściowo zamortyzowany. Tenże samochód wskutek wypadku uległ rozbiciu, zaś ubezpieczyciel sklasyfikował powstałą szkodę jako szkodę całkowitą. Z dalszych informacji zawartych we wniosku wynika, iż w zaistniałej sytuacji firma ubezpieczeniowa wypłaci Panu odszkodowanie w związku z poniesioną szkodą.

W treści wniosku wyraził Pan własne stanowisko w odniesieniu do powyższego pytania, stwierdzając, iż Pana zdaniem wskazane wyżej odszkodowanie stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegający zaewidencjonowaniu do podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

2. Stan prawny

Zgodnie z regulacją art. 14 ust. 2 pkt 12 ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej.

Stosownie do unormowań art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. e) ustawy, wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Ponadto zgodnie zaś z art. 21 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy, wolne od podatku dochodowego są także kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, z wyjątkiem odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 1 lub art. 30c ustawy.

Stosownie do regulacji pkt.8 Objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zawartych w załączniku nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003r. Nr 152 poz. 1475 z późn. zm.), kolumna 8 księgi, przeznaczona jest do wpisywania pozostałych przychodów, np. przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku, otrzymanych kar umownych, wynagrodzenia płatnika.

3. Ocena prawna stanu faktycznego

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego przez Pana w złożonym wniosku w oparciu o stan prawny obowiązujący w dniu 23.12.2005r., należy uznać, iż stanowisko Pana zawarte we wniosku, w którym stwierdził Pan, iż jego zdaniem otrzymane odszkodowanie z firmy ubezpieczeniowej w związku z utratą samochodu, który wskutek wypadku uległ rozbiciu i został sklasyfikowany przez ubezpieczyciela jako szkoda całkowita, wykorzystywanego w działalności gospodarczej i stanowiącego środek trwały stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej - jest prawidłowe.

Jak wynika z zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego otrzymane odszkodowanie związane jest z utratą samochodu wykorzystywanego w działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach ogólnych, stanowiącego środek trwały i w części zamortyzowanego. Zatem, skoro odszkodowanie wypłacone przez firmę ubezpieczeniową dotyczy składnika majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą, przychód osiągnięty z tego tytułu podlega opodatkowaniu w oparciu o regulację art. 14 ust. 2 pkt 12 ustawy, nie podlegając jednocześnie zwolnieniom przedmiotowym, określonym w przepisach art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. e) oraz pkt 4 lit. a) ustawy.

Przychód powyższy podlega, zatem wykazaniu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Ponieważ zaś odszkodowanie powyższe nie stanowi przychodu z tytułu sprzedaży wyrobów czy usług, kwota ta powinna zostać zaksięgowana w kol. 8 podatkowej księgi przychodów i rozchodów, która przeznaczona jest do wpisywania pozostałych przychodów, np. przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku, otrzymanych kar umownych czy wynagrodzenia płatnika.