Pytanie:

Opodatkowanie nagród rzeczowych wygranych w konkursie przez osoby prowadzące działalność gospodarczą wykonujące usługi na podstawie umów zleceń zawartych ze Spółką oraz osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą zwane "sprzedawcami" świadczące usługi na rzecz Partnerów Spółki na podstawie umów cywilnych.

Konkurs przeznaczony jest dla osób sprzedających usługi Spółki, a ocenie będzie podlegać liczba lub wartość umów na świadczenie usług zawartych za pośrednictwem uczestników konkursu. Zwycięzcami konkursu zostaną te osoby, które osiągną najwyższe procentowe przekroczenie wyznaczonego celu sprzedaży lub najwyższy wolumen wykonania sprzedaży.Dla wszystkich laureatów konkursu nagrodami będą nagrody rzeczowe określone w regulaminie konkursu tj. zestawy iPod o wartości 450zł każdy. Nagrody dla ,,Sprzedawców? zostaną im przekazane przez Spółkę bez pośrednictwa Partnerów Spółki.
Wartość nagród stanowić będzie dla nagrodzonych przychód podlegający opodatkowaniu, a na Spółce jako płatniku ciążyć będą określone obowiązki. W związku z powyższym Spółka wnosi o udzielenie pisemnej interpretacji co do sposobu opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wartości nagród rzeczowych uzyskanych przez uczestników konkursu, a w konsekwencji trybu pobrania należnego podatku przez Spółkę jako organizatora konkursu (płatnika), w stanie faktycznym gdy nagrodę rzeczową w konkursie uzyskuje osoba prowadząca działalność gospodarczą.

Zdaniem Spółki wartość nagród rzeczowych uzyskanych w konkursie przez w/w osoby powinna być opodatkowana na zasadach opisanych w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz 176 z późn. zm.) tzn. zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10% wartości wygranej. W konsekwencji, Spółka jako organizator konkursu (płatnik) będzie zobowiązana przed udostępnieniem nagród pobrać od podatników, którym przekazuje nagrody, kwotę należnego 10% zryczałtowanego podatku i przekazać na rachunek Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatek został pobrany. Jednocześnie Spółka będzie zobowiązana przesłać wypełnioną deklarację PIT-8A.

Zdaniem Spółki ustawa nie definiuje pojęcia ,,konkurs?, co oznacza, że pojęcie to należy rozumieć zgodnie z potocznym znaczeniem tego słowa. Słownik języka polskiego opisuje konkurs jako ,, współubieganie się o pierwszeństwo w jakimś zakresie? lub ,,imprezę o określonym programie, mającą na celu wyróżnienie przez eliminację najlepszych autorów albo wykonawców;(..) konkurs na najlepszy produkt?(Nowy Słownik Języka Polskiego PWN, Warszawa, 2002r.).

Przesłankami uznania za konkurs są zatem:
- element rywalizacji pozwalający na wyłonienie zwycięzców,
- wyłonienie zwycięzców przez komisję konkursową według ustalonych i obiektywnych kryteriów,
- ograniczona liczba zwycięzców,
- wydanie nagród zwycięzcom.

W opinii Spółki organizowany konkurs posiada wszystkie wyżej wymienione cechy. Uczestnicy rywalizują ze sobą o określoną, ograniczoną pulę nagród, a w regulaminie konkursu ustalono obiektywne kryteria przyznawania nagród.

Zasadą ogólną opodatkowania dochodów osób fizycznych jest opodatkowanie progresywne według skali podatkowej. Jednak wyżej cytowana ustawa przewiduje szczególne zasady opodatkowania niektórych dochodów. Przykładem przepisu wprowadzającego szczególny, zryczałtowany sposób opodatkowania jest art. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z obowiązującymi zasadami wykładni prawa przepis szczególny wyłącza stosowanie przepisu ogólnego. W opisanym stanie faktycznym oznacza to, że jeśli jakieś świadczenie mieści się w zakresie pojęciowym ,, wygranych w konkursach?, to wartość tego świadczenia w każdym przypadku powinna zostać opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10% wartości wygranej.

A zatem, w ocenie Spółki skoro w/w ustawa przewiduje szczególny sposób opodatkowania wygranych w konkursach, a konkurs organizowany przez Spółkę spełnia wszystkie warunki pozwalające aby uznać go za konkurs w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to wygrane w konkursie powinny zostać opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10% zgodnie z art. 30 ust.1 pkt 2 w/w ustawy. Na podstawie art. 41 ust. 4 podatek ten powinien zostać pobrany przez Spółkę jako płatnika i odprowadzony na konto Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego, przy czym biorąc pod uwagę, że przedmiotem nagrody nie są pieniądze, zryczałtowany podatek dochodowy powinien zostać wpłacony Spółce jako płatnikowi przez zwycięzcę przed wydaniem nagrody.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego zaprezentowane przez Spółkę własne stanowisko w powyższym zakresie jest nieprawidłowe. W art. 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz 176 z późn. zm.) dokonano sklasyfikowania źródeł przychodów, wskazując wśród nich jako odrębny rodzaj przychodów działalność gospodarczą. Przychody z tego tytułu podlegają opodatkowaniu przez podatnika według przyjętych przez niego zasad wynikających z odpowiednich przepisów.

W przedmiotowej sprawie osoby fizyczne- przedsiębiorcy, uzyskują przychody w postaci świadczeń rzeczowych, które są ściśle związane z wykonywaniem przez nich usług na rzecz Spółki lub innych podmiotów. Fakt uregulowania zasad przyznawania tych nagród w ,, regulaminie konkursu?, pozostaje bez wpływu na oczywisty tytuł uzyskania tych przychodów, jakim jest wykonywanie usług na rzecz Spółki lub innych podmiotów (Partnerów Spółki), a nie przystąpienie do konkursu.
Zgodnie z art 14 ust 2 pkt 8 w/w ustawy przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z wyjątkiem otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn.
W ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego, w przypadku wygranych pozostających w związku z działalnością gospodarczą wartość nagrody stanowi przychód z tej działalności, zatem podatnik ma obowiązek odprowadzić podatek dochodowy według właściwych dla niego zasad opodatkowania działalności gospodarczej.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.
Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.