Pytanie:

U kogo powstanie przychód w przypadku sprzedaży maszyn, które wcześniej były wpisane w ewidencji środków trwałych zlikwidowanej spółki?

Zgodnie z aktem notarialnym podatnik został wyłącznym właścicielem dwóch maszyn hafciarskich o wartości 43.000,00 zł i 28.000,00 zł. Obie maszyny były uprzednio amortyzowane w spółce cywilnej. Od 01.07.2005 roku ww. wprowadził obie maszyny do ewidencji środków trwałych swojej firmy z zamiarem ich amortyzowania. Podatnik ma wątpliwości u kogo powstanie przychód w przypadku sprzedaży maszyn, które wcześniej były wpisane w ewidencji środków trwałych zlikwidowanej spółki, tj. czy tylko w jego firmie?

Zdaniem podatnika, z chwilą sprzedaży maszyn przychód z działalności gospodarczej powstanie tylko w jego aktualnej firmie (o ile pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym maszyny zostały wycofane z działalności i dniem ich zbycia nie upłynie sześć lat ).

Stosownie do art.14 ust.2 pkt1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz.176 ze zm.) przychodem z działalności gospodarczej są:

• przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

a) środkami trwałymi,
b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
c) wartościami niematerialnymi i prawnymi

• ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, (...).

Ww. przepisy stosuje się nawet w przypadku, gdy składniki majątku przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło sześć lat (podstawa prawna: art.10 ust.2 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego w wyniku podziału majątku zlikwidowanej spółki podatnik stał się wyłącznym właścicielem dwóch maszyn stanowiących wcześniej majątek trwały spółki. Maszyny te wprowadził do ewidencji środków trwałych działalności prowadzonej na własne nazwisko. W przypadku sprzedaży składnika majątku (środka trwałego) wykorzystywanego w działalności gospodarczej i ujętego w ewidencji środków trwałych, stosownie do przytoczonego wyżej art.14 ust.2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym, u sprzedawcy powstanie przychód zaliczany do przychodów z działalności gospodarczej. W przedmiotowej sprawie sprzedaży dokona wnioskodawca jako wyłączny właściciel środków trwałych, a zatem przychód ze sprzedaży tych maszyn (przed upływem sześciu lat od wycofania z działalności gospodarczej) będzie w całości przychodem wnioskodawcy.