Pytanie:

W jaki sposób rozliczyć u Komplementariusza przychody i koszty poniesione przez Spółkę komandytową w sytuacji wyłączenia, na mocy umowy Spółki, z zastosowania art. 46 i art. 121 § 1 Kodeksu Spółek handlowych ?

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja odatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 03.10.2005 r. Pani X Komplementariusza Firmy Prawniczej Y w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe, w części dotyczącej rozliczenia u Komplementariusza przychodów i kosztów poniesionych przez Spółkę proporcjonalnie do jego udziału w zysku Spółki.

Pani X, wnioskiem z dnia 03.10.2005 r. (wpłynął w dniu 10.10.2005 r.) wystąpiła o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów podatkowych w sprawie rozliczania przychodów i kosztów odpowiednio: uzyskanych i poniesionych przez wspólników spółki osobowej - spółki komandytowej, w sytuacji wyłączenia, na mocy umowy Spółki, z zastosowania art. 46 i art. 121 § 1 Kodeksu spółek handlowych.

Pismem z dnia 12.12.2005 r. wezwano podatniczkę do usunięcia braków w w/w wniosku poprzez sprecyzowanie zapytania i ograniczenie go wyłącznie do indywidualnej sprawy wnioskodawczyni jako podatnika i wspólnika spółki komandytowej - Komplementariusza. Wniosek został uzupełniony przez podatniczkę pismem z dnia 27.12.2005 r. (wpłynął w dniu 03.01.2006 r.).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca jest Komplementariuszem spółki Firma Prawnicza Y, a Komandytariuszem jest osoba prawna. Jednocześnie Pani X, niezależnie od udziału w spółce, jest radcą prawnym prowadzącym indywidualną kancelarię radcy prawnego. W spółce komandytowej wnioskodawca uczestniczy natomiast jako osoba fizyczna.

Wspólnicy w umowie spółki postanowili, że Komandytariusz uczestniczy w zyskach w 70 % , w stratach zaś w 100 %, natomiast Komplementariusz uczestniczy w zyskach w 30 %, w stratach zaś nie uczestniczy.

W umowie Spółki wspólnicy wyłączyli z zastosowanie art. 46 Kodeksu spółek handlowych umieszczając następujący zapis: "jeżeli spółka zawrze z Komplementariuszem lub Komandytariuszem jakąkolwiek umowę cywilnoprawną lub umowę o pracę, obejmującą choćby częściowo swym zakresem prowadzenie spraw spółki lub świadczenie pracy na rzecz spółki, to z tytułu każdej czynności powziętej w wykonaniu tej umowy Komplementariuszowi lub Komandytariuszowi należne będzie wynagrodzenie, natomiast przepisu art. 46 w związku z art. 103 Kodeksu spółek handlowych nie stosuje się."

Jednocześnie wspólnicy w tejże umowie wprowadzili zapis, że: "Komandytariusz ma prawo prowadzenia spraw spółki, natomiast przepis art. 121 § 1 Kodeksu spółek handlowych w tym zakresie zostaje wyłączony."

Zgodnie z umową spółki Komplementariusz wnosi jako wkład świadczenie pracy w charakterze radcy prawnego.

Pytanie Pani X brzmi, czy wobec postanowień Spółki, iż Komplementariusz uczestniczy w zyskach Spółki w 30 %, w stratach zaś nie uczestniczy, przychody uzyskane i koszty poniesione przez Spółkę mogą być rozliczane u Komplementariusza proporcjonalnie do jego udziału w zysku.

Zdaniem podatniczki zarówno przychody jak i koszty uzyskania przychodu winny być rozliczane wprost proporcjonalnie do jej udziału jako Komplementariusza w zyskach Spółki.

Ponieważ spółka komandytowa jest rodzajem spółki osobowej i tym samym nie posiada osobowości prawnej, z punktu widzenia prawa podatkowego podatnikami są poszczególni wspólnicy. W przedmiotowej sprawie wnioskodawca - Komplementariusz Spółki jest osobą fizyczną, zatem w powyższym zakresie należy odnieść się do postanowień ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 poz. 176).

Stosownie do postanowień art. 8 ust. 1 ustawy przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Powyższe zasady stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1).

Zatem, jeżeli wspólnicy w umowie Spółki umówili się, że Komplementariusz uczestniczy w zysku w 30 %, a Komandytariusz w 70 % proporcję, o której mowa w art. 8 powołanej wyżej ustawy ustala się w stosunku do przysługującego wspólnikowi udziału w zyskach spółki komandytowej.

W świetle powyższych przepisów udział Komplementariusza w przychodach i kosztach Spółki komandytowej stanowi 30 %, w związku z tym tut. organ podatkowy potwierdza stanowisko podatnika.