Pytanie:

- dotyczy rozliczenia odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych częściowo sfinansowanych dotacją ze środków unijnych

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami) Naczelnik Urzędu Skarbowego w (...) stwierdza, że stanowisko Pana (...) prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie wytwarzania artykułów z tworzyw sztucznych z siedzibą w (...) przy ulicy (...), NIP (...) zawarte we wniosku z dnia 22.11.2005 r., uzupełnione w dniu 27.01.2006 r. w sprawie rozliczenia odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych częściowo sfinansowanych dotacją ze środków unijnych jest nieprawidłowe.

Pismem z dnia 22.11.2005 r. (uzupełnionym w dniu 27.01.2006 r.) Pan (...) prowadzący działalność gospodarczą w zakresie wytwarzania artykułów z tworzyw sztucznych, NIP (...) zwrócił się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie rozliczenia odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych częściowo sfinansowanych dotacją ze środków unijnych.

Zgodnie z treścią art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami) stosownie do swojej właściwości, naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z treści złożonego zapytania wynika, że wnioskodawca we wrześniu 2005 r. otrzymał dotację ze środków unijnych jako zwrot części wydatków poniesionych na zakup środków trwałych w wysokości 193 204, 06 zł. stanowiącej 34, 57% kwoty 558 877, 80 zł. wydatkowanej na zakup środków trwałych. Zakupione środki trwałe od listopada 2004 r. były amortyzowane metodą degresywną.

Wobec powyższego wnioskodawca zwrócił się z pytaniem, czy można dokonać rozliczenia przedmiotowej dotacji w miesiącu jej otrzymania poprzez zwiększenie odpisów amortyzacyjnych o wyliczoną procentowo kwotę przypadającą na dany środek trwały, przy czym zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 z późniejszymi zmianami) kwota zwiększonego odpisu amortyzacyjnego nie będzie stanowiła kosztu uzyskania przychodów oraz zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 wyżej przytoczonej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymana dotacja nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Zdaniem Pana (...) rozliczenie przedmiotowej dotacji winno polegać na zwiększeniu odpisów z tytułu zużycia środków trwałych o procentowy udział przyznanej dotacji w miesiącu jej otrzymania.

Dokonując oceny stanowiska Podatnika, tut. organ podatkowy wyjaśnia co następuje.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Z powyższego przepisu wynika, że otrzymana przez Pana (...) dotacja na pokrycie części wydatków na zakup środków trwałych nie będzie przychodem z działalności gospodarczej.

Jeżeli dotacja, w myśl przepisów podatkowych, nie została zakwalifikowana do przychodów podatkowych, to również odpisy amortyzacyjne dokonywane od refundowanego środka trwałego nie są uznawane za koszt uzyskania przychodu.

Stosownie do przepisu art. 23 ust. 1 pkt 45 wyżej przytoczonej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z art. 22h ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22h, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Biorąc pod uwagę wyżej cytowane przepisy podatnicy mają obowiązek dokonywania odpisów amortyzacyjnych od całości wartości początkowej środków trwałych (ustalonej wg ceny nabycia lub kosztu wytworzenia), jednak w zależności od udziału dotacji w finansowaniu kosztów tych składników majątkowych część dokonywanych odpisów amortyzacyjnych nie będzie kosztem podatkowym od miesiąca, w którym otrzymano dotację.

Fakt otrzymania środków pieniężnych na sfinansowanie zakupu środków trwałych nie wpłynie na wielkość wartości początkowej, ani na wielkość odpisów amortyzacyjnych wykazywanych w ewidencji środków trwałych. Podatnik winien jedynie wydzielić z odpisów amortyzowanych taką ich część, która będzie równa kwotowo otrzymanemu zwrotowi. Ta wydzielona część odpisów nie może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.
W związku z powyższym, w sytuacji Pana (...) za prawidłowe należy uznać równomierne zmniejszenie odpisów zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów liczonych stosunkiem otrzymanej wielkości dotacji do nieumorzonej na dzień otrzymania dotacji wartości poszczególnych środków trwałych.

Wobec powyższego przedstawione przez Pana (...) stanowisko w sprawie rozliczenia odpisów amortyzowanych od środków trwałych sfinansowanych częściowo dotacją ze środków unijnych jest nieprawidłowe.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie udzielenia odpowiedzi.

W myśl art. 14b § 1 interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1 nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Zgodnie z art. 14a § 2 interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14a § 5. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Zgodnie z art. 236 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami) na niniejsze postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Elblągu w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia.

Zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 ustawy ? Ordynacja podatkowa zażalenie na niniejsze postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Jeżeli zażalenie nie spełnia warunków wynikających z wyżej cytowanych przepisów organ odwoławczy, zgodnie z art. 228 § 1, pkt 3 ustawy ? Ordynacja podatkowa pozostawia zażalenie bez rozpatrzenia.

W przypadku wniesienia zażalenia należy dołączyć opłatę skarbową w znaku skarbowym w wysokości 5, 00 zł. oraz 0,50 gr od każdego załącznika.