Pytanie:

Na podstawie art. 14 a § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa zwracam się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego - ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w sprawie: Zgodnie z art. 734 § 1 kc przez umowę zlecenia przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania czynności prawnej dla dającego zlecenie. Zgodnie zaś z art. 735 § 1 kc jeżeli ani z umowy, ani z okoliczności nie wynika, że przyjmujący zlecenie zobowiązał się wykonać je bez wynagrodzenia, za wykonanie zlecenia należy się wynagrodzenie. Z powyższych regulacji wynika, iż zlecenie może być umową nieodpłatną. Do elementów istotnych tej umowy nie należy bowiem odpłatność świadczenia.Korzystając z tych regulacji, Teatr powierza opiekę nad osobami niepełnosprawnymi uczestników Warsztatów Terapii Zajęciowej prowadzonych przy Teatrze, członkom ich rodzin, bez wynagrodzenia za wykonywanie tych czynności. Osoby te pomagają sprawować nadzór nad uczestnikami warsztatów w czasie wyjazdów terapeutycznych.Osoby, które otrzymują zlecenie nie otrzymują wynagrodzenia, Teatr pokrywa jedynie koszty ich zakwaterowania, koszty dojazdów oraz zapewnia wyżywienie, według stawek i zasad określonych odrębnymi przepisami dla pracowników zatrudnionych przez teatr w warsztatach, wykonując prace w czasie wyjazdu terapeutycznego.Ponadto Teatr pokrywa koszt uczestnictwa w zajęciach takich jak kino, teatr, muzeum gdyż także w tym momencie konieczne jest sprawowanie nadzoru i opieki nad niepełnosprawnymi uczestnikami. Powstaje pytanie w zakresie przedstawionego stany faktycznego, czy należy uznać, że koszty ponoszone przez Teatr z tytułu zapewnienia zakwaterowania, dojazdu i wyżywienia, stanowią przychód dla zleceniobiorców? Czy koszty zakupu biletów wstępu do miejsc takich jak kino, teatr, muzeum itp., pokrywane przez teatr dla zleceniobiorców, stanowią przychód zleceniobiorców? Powyższe zagadnienia są bardzo istotne, gdyż dla bezpiecznego wykonywania czynności terapeutycznych w terenie, koniecznym jest zapewnienie uczestnikom opieki. Ze względu na ilość zatrudnionego personelu i ograniczone fundusze, jakie teatr może przekazać na warsztaty, pomoc ze strony osób, które na podstawie umowy zlecenia nieodpłatnie opiekują się podczas wyjazdu niepełnosprawnymi, jest bardzo pomocnym. Bez takiej pomocy, nie jesteśmy w stanie organizować wyjazdów, które są bardzo wysoko oceniane w procesie terapii i nauki życia osób niepełnosprawnych. Jednocześnie Teatr występując, jako płatnik zaliczek podatku dochodowego od osób fizycznych, chciałby otrzymać wiążącą interpretację w zakresie obowiązku ustalenia, czy świadczenia, o których mowa stanowią podstawę naliczania podatku i teatr musi odprowadzać od nich zaliczki. Naszym zdaniem świadczenia te nie stanowią wynagrodzenia dla zleceniobiorców, nie stanowią ich przychodu i teatr nie musi odprowadzać od nich zaliczek.

Na podstawie art. 14 a § 1, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 23.08.2005 roku (data wpływu do Urzędu 31.08.2005 roku) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania przychodów z umowy zlecenia bez wynagrodzenia postanawiam:
- podzielić stanowisko Strony w przedmiotowej sprawie.

Z przedstawionego we wniosku z dnia 23.08.2005 roku stanu faktycznego wynika, że Strona powierza w oparciu o umowy zlecenia pomoc w sprawowaniu nadzoru nad osobami niepełnosprawnymi uczestniczącymi w wyjazdach terapeutycznych odbywających się w ramach Warsztatów Terapii Zajęciowej prowadzonych przy Teatrze, członkom ich rodzin.

Z przedłożonej przykładowej umowy zlecenia wynika m.in., że:
- zleceniobiorca wykonuje umowę bez wynagrodzenia,
- zleceniodawca pokrywa w okresie zlecenia koszty zleceniobiorcy związane z zakwaterowaniem, dojazdem i wyżywieniem wg standardów przysługujących pracownikom zleceniodawcy

Ponadto zleceniodawca pokrywa inne wydatki na rzecz zleceniobiorcy niezbędne dla prawidłowego wykonania przez niego zlecenia - np. zakup biletów do kina, teatru czy muzeum w celu sprawowania przez zleceniobiorcę opieki nad niepełnosprawnymi podczas seansów filmowych i innych zorganizowanych wyjść.

W złożonym wniosku Strona pyta czy opisane świadczenia na rzecz zleceniobiorców podlegają u nich opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Rozpatrując niniejszy wniosek nie sposób nie zgodzić się ze Stroną, że umowa zlecenia nie musi być umową odpłatną (potwierdza to art. 735 § 1 Kodeksu cywilnego), a ponadto dający zlecenie ma obowiązek zwrócić zleceniobiorcy wydatki związane z wykonaniem zlecenia (art. 742 i 743 Kodeksu cywilnego) - obowiązek ten wypełnia również pokrycie kosztów z góry.

Z przepisów dotyczących umowy zlecenia wynika, że zleceniodawca ma obowiązek zwrotu wydatków poniesionych przez zleceniobiorcę w celu należytego wykonania zlecenia. Przepisy nie zabraniają by obowiązek ten był wykonany poprzez poniesienie wydatków niezbędnych do prawidłowego wykonania zlecenia przed wykonaniem zlecenia (lub w trakcie jego trwania) - przepisy nakazują wręcz w niektórych przypadkach wypłacenie zaliczki (w/w art. 743 Kodeksu cywilnego). A zatem z istoty umowy zlecenia wynika obowiązek zleceniodawcy zapewnienia zleceniobiorcy warunków do wykonania zlecenia.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Definicji tej nie spełnia "zwrot wydatków" dokonany przez zleceniodawcę zleceniobiorcy, gdyż w przypadku zwrotu wydatków nie mamy do czynienia z jakimkolwiek przysporzeniem majątkowym po stronie zleceniobiorcy, a tylko w takim przypadku można by mówić o przychodzie.

Tak więc zwrot kosztów wykonania zlecenia bez wynagrodzenia nie jest źródłem przychodu i nie podlega opodatkowaniu.

Biorąc powyższe pod uwagę postanawiam jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14 a § 2 cyt. ustawy - Ordynacja podatkowa powyższa informacja dotyczy przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast organ podatkowy i organ kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.