Pytanie:

Czy nieodpłatne pełnienie funkcji przez prezesa zarządu stanowi przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Stosownie do treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52 c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym (art. 9 ust. 2 zd. pierwsze ustawy).

Przychodami, zgodnie z art. 11 ustawy, są, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Źródła przychodów wskazuje art. 10 ust. 1 powołanej ustawy, w tym w pkt 2 wymienia przychody z działalności wykonywanej osobiście. Do przychodów z działalności wykonywanej osobiście zalicza się m. in. przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych ( art. 13 pkt 7 ustawy).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1, z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19 % należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b).

Zgodnie z powyższym pobór zaliczek przez płatnika następuje w przypadku, gdy płatnik wypłaca - przez co należy rozumieć przekazanie lub postawienie do dyspozycji pieniędzy i wartości pieniężnych, jak również dokonanie świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń - osobom określonym w art. 3 ust. 1 ustawy, należności z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy.

W sytuacji, gdy Spółka nie dokonuje na rzecz prezesa żadnych świadczeń z tytułu pełnienia przez niego tej funkcji, przy czym podstawą jej pełnienia jest wyłącznie uchwała wspólników, nie uzyskuje on przychodu w rozumieniu art. 11 ustawy, nie powstaje tym samym obowiązek poboru przez płatnika zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.