Pytanie:

Czy kwota umorzonej pożyczki mieszkaniowej z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych będzie stanowić przychód żony zmarłego pracownika?

Zgodnie z art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Z 1997 r. nr 137 poz. 926 ze. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Krowodrza w odpowiedzi na pismo z dnia 24.11.2004 r. nie oznaczone numerem, wyjaśnia co następuje:
Artykuł 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. Z 2000 r. nr 14 poz. 176 ze zm.) mówi, że przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Z kolei zgodnie z art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Z 1964 r. nr 16 poz. 93 ze zm.), przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i takiej samej jakości.

W konsekwencji otrzymanie pożyczki jest obojętne podatkowo. Przychód po stronie pożyczkobiorcy pojawia się w momencie, kiedy dochodzi do umorzenia pożyczki lub jej części. W tym przypadku pożyczkobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe.
Jeśli umorzenie pożyczki następuje po śmierci pożyczkobiorcy: pracownika, emeryta lub rencisty, spadkobiercy, którzy przejęli obowiązki dłużnika, uzyskują przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten odpowiada wartości umorzonego świadczenia. Nie spłacona pożyczka zaciągnięta przez spadkodawcę stanowi bowiem dług spadkowy, zgodnie z art. 922 ustawy Kodeks cywilny, który mówi że prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na spadkobierców.

Podsumowując, tutejszy organ podziela wasze stanowisko w sprawie zawarte w piśmie i potwierdza, że wartość umorzonej pożyczki po śmierci pracownika, stanowi przychód jego żony, której zgodnie z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy sporządzić informację Pit-8C za rok podatkowy, w którym nastąpiło umorzenie.

Informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia.