Pytanie:

Czy w związku z umorzeniem pożyczki mieszkaniowej po śmierci dłużnika, którym był pracownik bądź były pracownik (emeryt), na pracodawcy ciążą obowiązki płatnika?

Działając na podstawie:

• art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 roku - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.);
• art. 10 ust. 1, art. 11 ust. 1, art. 20 ust. 1, art. 42a ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.),

po rozpatrzeniu wniosku R. S.A., znak: GK/61/2007 z dnia 14.02.2007 r., (data wpływu do Urzędu 15.02.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowiepostanawia uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe.

W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: wewnętrzny regulamin Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych R. S.A. przewiduje umorzenie pozostałej do spłaty wartości pożyczki mieszkaniowej, w przypadku śmierci pracownika bądź emeryta (byłego pracownika). Umorzenie pożyczki udzielonej z ZFŚS pracownikowi lub emerytowi (byłemu pracownikowi) powoduje zwolnienie dłużnika z części lub całości długu. Przedmiotem wniosku jest rozstrzygnięcie, czy w związku z umorzeniem pożyczki mieszkaniowej po śmierci dłużnika, którym był pracownik bądź były pracownik (emeryt), na pracodawcy ciążą obowiązki płatnika?

Zdaniem Wnioskodawcy, jeśli umorzenie pożyczki mieszkaniowej następuje po śmierci pracownika, to kwoty umorzonej pożyczki nie można traktować jako przychodu zmarłego pracownika. Wartość umorzonej pożyczki nie jest także przychodem dla spadkobierców, ponieważ nie byli oni stroną umowy, a wartość tego świadczenia nie jest dziedzicznym prawem majątkowym wynikającym ze stosunku pracy i nie przechodzi na małżonka czy innych spadkobierców zmarłego. Wartość umorzonej pożyczki po śmierci pracownika lub byłego pracownika (emeryta) nie stanowi dla spadkobierców przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym na pracodawcy zmarłego nie ciąży obowiązek poboru oraz odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz sporządzenia informacji PIT-8C z tego tytułu.

Uwzględniając powyższy wniosek oraz biorąc pod uwagę, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po zapoznaniu się ze stanem faktycznym przedstawionym przez wnioskodawcę informuje, iż stanowisko tut. organu podatkowego w przedmiocie zapytania jest następujące.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 w/w ustawy źródłami przychodów są również: inne źródła nie wymienione w tym przepisie. Z kolei art. 20 ust. 1 powołanej ustawy mówi, że: za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Zgodnie z art. 42a w/w ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Jakkolwiek prawo podatkowe stanowi autonomiczną gałąź prawa, a w konsekwencji skutki podatkowe czynności cywilnoprawnych powinny być oceniane zgodnie z przepisami ustaw podatkowych, niemniej niekiedy zachodzi konieczność odwołania się do przepisów prawa cywilnego, co nie uchybia w/w zasadzie. Zgodnie z art. 922 § 2 ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.

Zatem w sytuacji, gdy w związku ze śmiercią pracownika, zgodnie z regulaminem zakładowego funduszu świadczeń socjalnych pożyczka udzielona temu pracownikowi z w/w funduszu podlega umorzeniu - zobowiązanie spłaty pożyczki wygasa i nie stanowi długu spadkowego. Pracodawca sam w tym przypadku rezygnuje z ewentualnego prawa żądania spłaty długu od następców prawnych pożyczkobiorcy. Dlatego zarówno przed umorzeniem pożyczki jak i w wyniku jej umorzenia przez pracodawcę, pomiędzy pracodawcą zmarłego pracownika a jego następcami prawnymi nie powstaje żaden stosunek - relacja prawna.

Podsumowując powyższe należy uznać, iż w przedstawionym we wniosku stanie faktycznymspadkobiercy nie uzyskują przychodu w rozumieniu art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na pracodawcy nie ciąży obowiązek poboru oraz odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz sporządzenia informacji PIT-8C.

Należy więc stwierdzić, iż stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.