Pytanie:

Czy podatek od nieruchomości należny do Urzędu Gminy stanowi przychód podatniczki.

• u z n a j e za zgodne z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego stanowisko Pani wyrażone w wyżej wymienionym wniosku

Od 1 stycznia 2007r. podatniczka wydzierżawia działkę wraz z zabudowaniami z przeznaczeniem na działalność gospodarczą.

Zgodnie ze sporządzoną umową dzierżawy, dzierżawcę obciążają koszty ubezpieczenia przedmiotu dzierżawy, podatek od nieruchomości należny do Urzędu Gminy oraz inne opłaty związane z eksploatacją przedmiotu umowy. Podatniczka podaje, że zgodnie z umową dzierżawy, podatek od nieruchomości należny do Urzędu Gminy odprowadzany będzie przez Dzierżawcę.

Pytanie podatniczki:

Czy podatek od nieruchomości należny do Urzędu Gminy stanowi przychód podatniczki?

Stanowisko podatniczki:

Podatniczka uważa, że jedynym przychodem ewidencjonowanym, związanym z udostępnieniem działki jest wyłącznie kwota dzierżawy wymieniona w umowie.

Odpowiedź:

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grudziądzu po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art. 14 § 1 i § 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa - udziela poniższej informacji.

W ustawie z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) w art. 10 w ust. 1, zostały wyszczególnione rodzaje źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Wśród nich w pkt 6 został wymieniony najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Przychodem w myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie ustalania przychodów z najmu odmienne uregulowanie zawierają tylko dla przypadku cesji wierzytelności z tytułu opłat wynikających z umowy najmu (art. 16a ustawy).

Oznacza to, że określenia wysokości przychodu z najmu zaliczanego do źródła przychodów określonego w art. 10 ust.1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc najmu niestanowiącego pozarolniczej działalności gospodarczej, należy dokonywać w oparciu o postanowienia w/w art. 11 ustawy.

Podstawą generowania przychodów z tytułu najmu jest zawarcie pomiędzy stronami stosowanej umowy. Strony umowy określają w niej wysokość czynszu.

Czynsz ten stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Jednakże, aby powstał przychód po stronie wynajmującego muszą zaistnieć przesłanki określone w wyżej powołanym art. 11 ustawy, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub postawiony do dyspozycji wynajmującego.

Składnikiem przychodu osiąganego z najmu przez wynajmującego nie będą natomiast ponoszone przez najemcę wydatki (opłaty) związane z przedmiotem najmu (przykładowo koszty ubezpieczenia przedmiotu dzierżawy, podatek od nieruchomości należny do Urzędu Gminy oraz inne opłaty związane z eksploatacją przedmiotu umowy), jeżeli z umowy wynika, że najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia. Opłaty te nie mieszczą się w pojęciu "świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń", o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy, jak również nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie wynajmującego. Natomiast w świetle orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powstaje jedynie wówczas, gdy ma miejsce przysporzenie majątkowe.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że zgodnie z zawartą umową dzierżawy, podatek od nieruchomości należny do Urzędu gminy odprowadzany będzie przez dzierżawcę.

Uiszczenie podatku od nieruchomości przez dzierżawcę nie mieści się w pojęciu "świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń", o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy, jak również nie powoduje przysporzenia majątkowego po stronie Wydzierżawiającego, w związku z tym zapłacony przez Dzierżawcę podatek od nieruchomości należny do Urzędu Gminy nie będzie u podatnika przychodem podlegającym opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodu ewidencjonowanego.

Mając na uwadze powyższe należało postanowić, jak w sentencji niniejszego postanowienia.

POUCZENIE:

Interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie przysługuje stronie na podstawie art.14a §4 ustawy - ordynacja podatkowa, prawo do złożenia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Grudziądzu w terminie 7 dni od dnia jej doręczenia.