Pytanie:

Czy organizacja państwowa powinna zwracać Samorządowi Województwa Mazowieckiego kwotę równą zaliczce na podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagroodzeń, wypłaconych w terminie wydatkowania środków określonych w umowie o dotacji celowej, choć zaliczkę tę wpłaciło do urzędu skarbowego po tym terminie, ale zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście, działając na podstawie art. 14a § 1 - § 4, art. 14b § 1 i § 2 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), w związku z wnioskiem w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz stanowiska Strony w sprawie

Umowy te określają kwotę dotacji na podstawie kosztorysu w kwocie brutto, jak również termin wydatkowania środków przyznanej dotacji.

Jednostka, zgodnie ze swoją formą organizacyjno-prawną, określoną ustawą z dnia 25 października 1991r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t.j. Dz.U. z 2001r. nr 13, poz. 123 ze zm.), pobrane zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od umów zleceń lub od umów o dzieło (jako płatnik tych zaliczek) wpłaca do urzędu skarbowego w terminie określonym w art. 38 i art. 42 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , tj. do 20-ego następnego miesiąca.

Strona stoi na stanowisku, iż skoro dotacja celowa została przyznana w kwocie brutto, to również jej wydatkowanie jej następuje w kwotach brutto. Obowiązek podatkowy w zakresie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych powstaje z chwilą wypłaty pracownikom wynagrodzenia. Wypłacający wynagrodzenie jest płatnikiem, do którego obowiązków należy obliczanie, pobieranie i odprowadzanie zaliczek do właściwego urzędu skarbowego, w terminie określonym w ustawie. Zatem datą wydatkowania środków dotacji na to wynagrodzenie jest data wypłacenia wynagrodzenia w kwocie brutto. Wpłata pobranej, od tego wynagrodzenia zaliczki na podatek dochodowy do organu podatkowego przez płatnika, w ustawowym terminie, nie może stanowić zarzutu dokonania wydatkowania środków dotacji celowej po terminie określonym w umowie o przyznanie tej dotacji.

Strona twierdzi, że skoro w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych został określony termin wpłaty pobranych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, do 20 -go następnego miesiąca i termin ten został przez Stronę zachowany, to brak jest podstawy prawnej do oceny przez Samorząd Województwa Mazowieckiego, że zaliczki zostały wpłacone w niewłaściwym terminie.

W myśl art. 31 w/w ustawy osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób które uzyskują od tych zakładów przychody m.in. ze stosunku pracy, natomiast art. 41 tej samej ustawy mówi o tym, iż osoby fizyczne prowadzące działalność, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1, z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.18, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b).

Zgodnie z art. 38 ust. 1 ustawy o pdof płatnicy, o których mowa w art. 31 i art. 33-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając jednocześnie deklarację według ustalonego wzoru; jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica należy ją wyjaśnić w deklaracji.

W świetle art. 42 ust. 1 płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku, w terminie do dnia 20 następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklarację według ustalonego wzoru (PIT-4).

Z powyższego wynika, iż Strona - jako płatnik, dokonując wypłaty wynagrodzenia, winna obliczyć i pobrać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w tym miesiącu rozliczeniowym, w którym pracownikom zostały wypłacone wynagrodzenia. Pobrane zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych należy wykazać w deklaracji podatkowej za ten miesiąc, w którym dokonane zostały wypłaty, a następnie złożyć ją i wpłacić należne zaliczki na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki.

Kluczowe znaczenie, dla powstania obowiązku podatkowego, ma określenie momentu uzyskania przychodu. W przypadku świadczeń pieniężnych będzie to zazwyczaj moment (data) otrzymania przez podatnika lub postawienia do jego dyspozycji środków pieniężnych (pracownik otrzymuje bowiem kwotę, pomniejszoną o zaliczkę na podatek dochodowy tj. kwotę netto).

Reasumując, należy stwierdzić, iż stanowisko zajęte przez Stronę jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji przez organ odwoławczy.