Pytanie:

Czy naliczona amortyzacja od przychodu z najmu ustalonego w kwotach należnych stanowi koszt uzyskania przychodu z najmu ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze. zm.) uznaje stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 12.12.2005 r. -za prawidłowe.

We wniosku z dnia 08.12.2005 r. (data wpływu 12.12.2005 r.), zwróciła się Pani o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w kwestii naliczania kosztów amortyzacji od przychodów z tytułu najmu nieruchomości.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że jako kurator sądowy, zgodnie z upoważnieniem sądu zarządza Pani nieruchomością nieobecnej - stanowiącą źródło przychodu z najmu.Dla ustalenia dochodu z najmu przychód przyjmuje Pani w kwotach należnych ("wg przypisu") a nie według faktycznych wpływów z tego tytułu.

W tym stanie sprawy zwróciła się Pani z zapytaniem czy naliczona od tak ustalonego przychodu amortyzacja stanowi koszt uzyskania przychodu z najmu.

Stosownie do przepisu art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) (dalej zwaną "ustawą") przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3 są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą - stanowi odrębne źródło przychodów określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy.Przychodem podatkowym z tego tytułu, stosownie do powołanego art. 11 ust. 1 ustawy będą przychody faktycznie otrzymane przez podatnika.W przypadku, gdy przedmiotem najmu, podnajmu, dzierżawy i innych umów o podobnym charakterze są składniki majątku związane z prowadzoną działalnością gospodarczą - przychód z tego tytułu zaliczany jest (art. 14 ust. 2 pkt. 11 ustawy) do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej - określonej w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy.Przychodem dla celów podatkowych w tym przypadku są, w myśl przepisu art. 14 ust. 1 ustawy - kwoty należne (wynikające z zawartych umów najmu, podnajmu lub dzierżawy), choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane.

W odniesieniu do przychodów z najmu ma zastosowanie ogólna definicja kosztów uzyskania przychodów, zawarta w art. 22 ust. 1 ustawy, zgodnie z którą kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Z przepisu tego wynika, iż podatnik osiągający przychody z najmu może pomniejszyć je o takie koszty, dla których znaleźć można związek przyczynowo-skutkowy między ich poniesieniem a powstaniem lub zwiększeniem przychodu.W katalogu kosztów uzyskania przychodów - art. 22a ust.1 ustawy - ujęto między innymi amortyzację budowli, budynków oraz lokali będących odrębną własnością, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania (z zastrzeżeniem art. 22c) - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

W świetle powyższych przepisów odpisy amortyzacyjne, ustalone zgodnie z zasadami określonymi w art. 22a - art. 22m ustawy - stanowić będą koszt uzyskania przychodu z najmu lub dzierżawy bez względu na to czy przychody te uzyskiwane są w ramach działalności gospodarczej czy też, stanowią źródło przychodu jakim jest najem i dzierżawa - określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy.

Niniejsze postanowienie odnosi się wyłącznie do stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w 2005 r. oraz 2006 r. Zgodnie z art. 14 b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa - interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe do czasu jej zmiany lub uchylenia w trybie określonym w art. 14 § 5 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa.

Niniejsze postanowienie odnosi się wyłącznie do stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w 2005 oraz 2006 r. Zgodnie z art. 14 b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa - interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe do czasu jej zmiany lub uchylenia w trybie określonym w art. 14 § 5 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa.