Pytanie:

- dotyczy opodatkowania przychodu uzyskanego z przeniesienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w zamian za zwolnienie z długu.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu działając na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu podania - Pana X zam. w Elblągu z dnia 20 października 2005 r. (data wpływu podania) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie:

• opodatkowania przychodu uzyskanego z przeniesienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w zamian za zwolnienie z długu.
• postanawia uznać stanowisko strony zawarte we wniosku za nieprawidłowe.
  
  

Pismem z dnia 20 października 2005 r. wystosowanym do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Elblągu Pan X zam. w Elblągu zwrócił się z prośbą o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych..

Opisując stan faktyczny Pan X poinformował, że w dniu 14 września 2005 r. nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego na podstawie umowy nr 211/2005 o przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu, zawartej z Spółdzielnią Mieszkaniową "S." w Elblągu.
W dniu 29 września 2005 r. Podatnik zawarł umowę Nr ...../2005 przeniesienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego w Elblągu, w zamian za zwolnienie z długu, sporządzoną u notariusza w Starogardzie Gdańskim.
Podatnik załączył do ww. pisma kserokopię przedwstępnej umowy z dnia 09.09.2005 r. Rep. A 11312/2005 przeniesienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w zamian za zwolnienie z długu oraz kserokopię ostatecznej umowy przeniesienia z dnia 29.09.2005 r. Nr 12622/2005.
Z powyższych dokumentów wynika, iż Pan X zaciągnął pożyczkę w kwocie 14.700,00 zł., na podstawie umowy pożyczki z dnia 30.08.2005 r. (dołączono kserokopię umowy), z terminem zwrotu pożyczki do dnia 07.09.2005 r. oraz pożyczkę w kwocie 2.500,00 zł. na podstawie umowy pożyczki z dnia 16.09.2005 r. (dołączono kserokopię umowy) z terminem zwrotu do dnia 23.09.2005 r. Z zapisu § 2 ww. umowy wynika, że do dnia sporządzenia umowy przeniesienia pożyczki nie zostały zwrócone.
Pan X w celu zwolnienia się z zobowiązania zwrotu wyżej opisanych pożyczek w w łącznej kwocie 17.200,00 zł., przeniósł na pożyczkodawcę spółdzielcze własnościowego prawo do lokalu mieszkalnego położonego w Elblągu, określając jego wartość na 48.000,00 zł.

Z uwagi na powyższe Pan X zwrócił się z zapytaniem, czy zobowiązany jest do uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, na postawie art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Podatnika dokonane zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w drodze umowy przeniesienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w zamian za zwolnienie z długu, mimo tego, że nie upłynęło 5 lat od dnia nabycia ww. prawa, nie podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl § 3 interpretacja, o której mowa w § 1, zawiera ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Organ podatkowy informuje, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów jest m.in. odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2 spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 2 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu - do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik w dniu 09.09.2005 r. na podstawie umowy Nr Rep. A 11312/2005 przeniósł spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego w Elblągu (nabyte przez Pana X w 2005 r.) na zabezpieczenie wierzytelności wynikającej z umowy pożyczki zawartej w dniu 20.08.2005 r. Umową Nr 12622/2005 zawartą w dniu 29.09.2005 r. zostało dokonane ostateczne przeniesienie własności przedmiotu umowy z uwagi na to, iż wierzytelności nie zostały spłacone przez Pana X.

W ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Elblągu, uzyskany przez Pana przychód z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego w Elblągu przy Placu Jagiellończyka 6/40 stanowi źródło przychodu wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), który stanowi, iż źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 wyżej cyt. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
Z treści ww. przepisu należy wnioskować , że skoro przychodem jest wartość nieruchomości wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży, to bez znaczenia dla celów podatkowych jest ta okoliczność, czy cena ta została zapłacona gdyż obowiązek podatkowy powstaje w dacie zawarcia umowy.
Zapłatę ceny sprzedaży można wyrazić nie tylko w pieniądzu, lecz również poprzez inne określenie wartości, w tym m.in. Poprzez zwolnienie z długu, czy też przez potrącenie wymagalnych wierzytelności

Z opisanego przez Pana X, wynika, iż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabył w dniu 14.09.2005 r.

W związku z powyższym powstaje obowiązek zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od zbytej nieruchomości, na podstawie art. 28 ust. 2 i 4 cyt. ustawy, który stanowi, iż Podatnik w terminie 14 dni od dnia sprzedaży winien wpłacić, bez wezwania, podatek w wysokości 10% uzyskanego przychodu, składając jednocześnie deklarację według ustalonego wzoru.

Powyższa zasada nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wydatkuje w całości lub części, w ciągu dwóch lat od dnia sprzedaży, na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na: nabycie w kraju, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, budynku mieszkalnego jego części lub udziału, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową domu mieszkalnego, na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkane - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego, jego części lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na ww. cele, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Zgodnie z art. 28 ust. 3 cyt. ustawy Jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami.

Powyższa interpretacja została udzielona w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz o obowiązujące w dniu wydania niniejszego postanowienia przepisy prawa podatkowego. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Zgodnie z art. 236 § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Elblągu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.

Zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 ww. ustawy, zażalenie na niniejsze postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw temu postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

W przypadku wniesienia zażalenia należy dołączyć opłatę skarbową w wys. 5,00 zł od wniosku oraz po 0,50 zł od każdego załącznika.