Istota interpretacji:

Interpretacja przepisów prawa podatkowego dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wniesienia do spółki niebędącej osobą prawną nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14f § 1 i art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 11 lutego 2011 r., znak ILPB1/415-1383/10-2/IM, ILPB1/1384/10-2/IM, na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 16 lutego 2011 r., wniosek uzupełniono w dniu w dniu 21 lutego 2011 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu odzieżą.

Niezależnie od prowadzonej działalności Zainteresowana nabyła wraz z mężem nieruchomość na cele prywatne. W skład nieruchomości wchodzi grunt o powierzchni 0,1300 ha (trzynaście arów) zabudowany budynkiem gospodarczo-mieszkalnym (stary młyn) o łącznej powierzchni 504,70 m2.

Przedmiotowa nieruchomość leży na terenie, dla którego brak jest aktualnie obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów działka oznaczona jest jako Bi, tj. inne tereny zabudowane. W związku ze zmianą planów dotyczących wskazanej nieruchomości małżonkowie mają zamiar wnieść nieruchomość aportem do spółki osobowej, która będzie wykorzystywała obiekt na cele prowadzonej działalności gospodarczej.

Zainteresowana dysponuje aktualną wyceną nieruchomości sporządzoną przez biegłego rzeczoznawcę. W związku z faktem, iż od dnia nabycia Wnioskodawczyni poniosła na rzecz nieruchomości nakłady, które nie były ewidencjonowane, nie istnieje inna możliwość określenia wartości nieruchomości, niż na podstawie przeprowadzonej wyceny.

W efekcie wniesienia, Zainteresowana wraz z małżonkiem obejmą w spółce osobowej udziały o wartości odpowiadającej wartości wnoszonej nieruchomości, określonej na podstawie przeprowadzonej wyceny.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, iż wskazana nieruchomość (grunt o powierzchni 0,1300 ha zabudowany budynkiem gospodarczo-mieszkalnym) nie była wykorzystywana dla celów prowadzonej przez Zainteresowaną działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jak na gruncie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 51 poz. 307 z 2010 roku z późn. zm.), zwanej dalej UPDOF ma być kwalifikowana przedstawiona sytuacja:

1. czy objęcie przez Wnioskodawczynię udziałów nie stanowi dochodu, gdyż w art. 17 ust. 1 nie wymieniono objęcia udziałów w spółce osobowej jako przychodu z kapitałów pieniężnych, zatem zaistniała sytuacja nie będzie rodziła konsekwencji w PDOF

czy też:

2. objęcie udziałów w spółce osobowej na podstawie art. 9 ust 1 UPDOF stanowi dochód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych określony zgodnie z art. 9 ust. 2 UPDOF jako nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania...
   
   

Zdaniem Wnioskodawczyni, sytuacja przedstawiona w opisie stanu faktycznego nie powinna podlegać przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej UPDOF). Ustawodawca wprost wymienił w art. 17 ust. 1 przypadki, w których wniesienie aportu do spółki będzie rodziło konsekwencje w postaci uzyskaniu przychodu z kapitałów pieniężnych i w przypadku aportów sytuacje te zostały ograniczone do uzyskania udziałów spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. W wymienionym katalogu przychodów nie został jednak wymieniony przychód w postaci udziałów w spółce osobowej uzyskanych w zamian za wkład niepieniężny.

W takiej sytuacji zdaniem Zainteresowanej nie ma żadnych podstaw, aby przepis traktować rozszerzająco i rozciągać jego brzmienie na przypadki wniesienia aportu do spółek osobowych. Nie ma również uzasadnienia, aby uzyskanie udziałów w spółce osobowej w zamian za wkład niepieniężny potraktować na podstawie art. 9 ust. 1 UPDOF jako dochód podlegający opodatkowaniu, gdyż uzyskane udziały nie stanowią zapłaty, a jedynie swoiste nabycie całokształtu praw i obowiązków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej w formie spółki.

Takie stanowisko zostało potwierdzone wyrokiem WSA w Kielcach (wyrok z 15 grudnia 2009 r., sygn. akt I SA/Wr 1628/09) czy tez wyrokiem WSA w Warszawie (wyrok z 7 sierpnia 2009 r., sygn. akt III SA/Wa 384/09).

Na marginesie Wnioskodawczyni zauważa, iż nawet w przypadku uznania uzyskanych udziałów jako formy "zapłaty" to u wnoszącego (wnioskodawcy) zaistnieje również koszt w postaci bieżącej wartości wnoszonej nieruchomości (określonej na podstawie wyceny rzeczoznawcy), która odpowiada wartości uzyskanych udziałów. W związku z powyższym, biorąc pod uwagę zapis art. 9 ust. 2 UPDOF mówiący, iż dochodem ze źródła przychodów (...) jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym u Wnioskodawcy faktycznie nie wystąpi dochód stanowiący podstawę opodatkowania (dochód = 0).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do art. 8 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Spółka osobowa prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą.

Stosownie do art. 28 ww. ustawy, majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia. Spółka osobowa jest więc samodzielnym w rozumieniu prawa cywilnego podmiotem praw i obowiązków oraz właścicielem majątku przekazanego w formie wkładów.

Ponieważ spółka osobowa nie ma podmiotowości prawnej odrębnej od wspólników, nie są one podmiotami obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego. Podmiotami takimi są natomiast wspólnicy takiej spółki.

Wniesienie do spółki osobowej wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości powoduje przeniesienie własności na spółkę. Zatem z punktu widzenia prawa cywilnego dochodzi do odpłatnego zbycia rzeczy lub prawa.

Pod pojęciem odpłatnego zbycia należy rozumieć, każdą formę przeniesienia własności za wynagrodzeniem. Wniesienie zatem nieruchomości do spółki osobowej powoduje:

• zmianę właściciela – właścicielem staje się bowiem spółka osobowa – stąd mamy do czynienia z odpłatnym zbyciem wniesionych w formie aportu nieruchomości,
• wniesienie nieruchomości do spółki osobowej jest przeniesieniem własności tej nieruchomości, za które Wnioskodawczyni przysługuje wkład w spółce osobowej o określonej wartości,
• kwota odpowiadająca wartości otrzymanego wkładu w spółce osobowej stanowi w tym przypadku przychód.
  
  

Zatem, wniesienie przez Wnioskodawczynię nieruchomości niewykorzystywanych w działalności gospodarczej w formie aportu do spółki niebędącej osobą prawną powoduje zmianę jej właściciela, gdyż stanie się nim spółka osobowa. Wartość objętego wkładu w spółce niebędącej osobą prawną stanowić będzie w tym przypadku przychód.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymał od dnia 1 stycznia 2011 r. brzmienie, zgodnie z którym, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki mającej osobowość prawną lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Wyłączenie zawarte w powyższym przepisie ma zastosowanie jedynie w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości do spółek kapitałowych, nie dotyczy zaś wniesienia przedmiotowego aportu do spółek osobowych. W konsekwencji, jedynie wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości do spółki kapitałowej jest wyłączone ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy, obejmującego odpłatne zbycie rzeczy i praw.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 50b cyt. ustawy (obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r.), wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawczyni wskazujące, że wniesienie przez nią nieruchomości jako wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki niebędącej osobą prawną - spółki osobowej - nie powinno podlegać przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie znajduje potwierdzenia.

Reasumując, mając na względzie cytowane wyżej przepisy stwierdzić należy, iż w świetle przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, wniesienie przez Wnioskodawczynię, jako wkładu do spółki osobowej, posiadanej przez Nią nieruchomości, skutkuje, po stronie Wnioskodawczyni, powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Jednakże przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię w związku z wniesieniem ww. wkładu niepieniężnego do spółki osobowej w świetle cytowanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 50b ww. ustawy, będzie korzystał ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie należy wskazać, iż powołane w treści wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego należy stwierdzić, iż zdaniem organu podatkowego tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w przedmiotowym postępowaniu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje