Istota interpretacji:

Czy przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 25 października 2010 r. (data wpływu 27 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działek -jest prawidłowe.

W dniu 27 października 2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działek.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 24 stycznia 2005 r. na podstawie aktu notarialnego nabyła Pani nieruchomość składającą się z działek nr 1/16 o obszarze 0,3027 ha, nr 1/39 o obszarze 0,0081 ha i nr 1/40 o obszarze 1,8519 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą oraz udział wynoszący 29/100 części w nieruchomości przeznaczonej pod zabudowę składającej się z działek nr 1/18, 1/20, 1/21 i 1/22 z obrębu 94-P i nr 1/22 z obrębu 91-P, o łącznym obszarze 0,3499 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą. Opisane powyżej nieruchomości nabyła Pani jako osoba fizyczna do swojego majątku odrębnego. W chwili obecnej planuje Pani zbycie udziału wynoszącego 29/100 części w nieruchomości przeznaczonej pod zabudowę składającej się z działek nr 1/18, 1/20, 1/21 i 1/22 z obrębu 94-P i nr 1/22 z obrębu 91-P, o łącznym obszarze 0,3499 ha oraz nieruchomości składającej się z działek nr 1/16 o obszarze 0,3027 ha i nr 1/40 o obszarze 1,8519 ha. Sprzedaż planuje Pani po 1 stycznia 2011 r. Ponadto nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, ale w chwili obecnej uzyskuje dochody z tytułu udziału w spółce niemającej osobowości prawnej, t.j. jako komandytariusz w spółce komandytowej, przedsiębiorstwie budowlanym, opodatkowane zgodnie z przepisem art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych według stawki liniowej 19%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, t.j. w szczególności udziału wynoszącego 29/100 części w nieruchomości przeznaczonej pod zabudowę składającej się z działek nr 1/18, 1/20, 1/21 i 1/22 z obrębu 94-P i nr 1/22 z obrębu 91-P, oraz nieruchomości składającej się z działek nr 1/16 o obszarze 0,3027 ha i nr 1/40 o obszarze 1,8519 ha będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawczyni dochód uzyskany z planowanej sprzedaży opisanych powyżej nieruchomości, nie będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na to, iż nie będzie spełniony warunek wynikający z przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie. W opinii Wnioskodawcy na podstawie powołanego wyżej przepisu opodatkowaniu podlega odpłatna sprzedaż nieruchomości, jeśli sprzedaż ta nastąpi w okresie 5 lat, od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości oraz sprzedaż ta nie jest wykonywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie a w przypadku innych rzeczy pół roku licząc od końca miesiąca w którym nastąpiło nabycie.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Z analizy wniosku wynika, iż w dniu 24 stycznia 2005 r. nabyła Pani do swojego majątku odrębnego nieruchomość składającą się z działek nr 1/16 o obszarze 0,3027 ha, nr 1/39 o obszarze 0,0081 ha i nr 1/40 o obszarze 1,8519 ha, oraz udział wynoszący 29/100 części w nieruchomości przeznaczonej pod zabudowę składającej się z działek nr 1/18, 1/20, 1/21 i 1/22 z obrębu 94-P i nr 1/22 z obrębu 91-P, o łącznym obszarze 0,3499 ha. W chwili obecnej t.j. po 1 stycznia 2011 r. zamierza Pani sprzedać ww. udział wynoszący 29/100 części w nieruchomości oraz część nieruchomości składającą się z działek nr 1/16 i nr 1/40.

W niniejszej sprawie wskazać należy, iż zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

1. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

• prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Ustawodawca, konstruując uniwersalną definicję pozarolniczej działalności gospodarczej, przyjął, że dla uzyskiwania przychodów z tego źródła nie jest konieczne, aby podatnik miał status przedsiębiorcy. Zatem ustalając, czy dany przychód pochodzi z działalności gospodarczej, należy w pierwszym rzędzie podjąć próbę przypisania go do jednego z pozostałych wymienionych w ustawie źródeł. W konsekwencji, jeśli okaże się to niemożliwe, a przychód powstał w wyniku działalności zarobkowej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły, która prowadzona jest we własnym imieniu, wówczas przychód będzie stanowił przychód z działalności gospodarczej.

Przy czym, mając na uwadze rolę postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych, która przejawia się brakiem kompetencji do ustalania, czy sprzedaż działek wypełnia znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, wskazać należy, że w przypadku wszczęcia ewentualnego postępowania podatkowego (którego domenę stanowi poczynienie ww. ustaleń) to na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Wobec powyższego, w sytuacji opisanej we wniosku, jeśli odpłatne zbycie części nieruchomości gruntowej oraz udziału w nieruchomości gruntowej nastąpi po 1 stycznia 2011 r. t.j. po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym je nabyto (2005 r.) i o ile nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej - to nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomości wynoszącego 29/100 części składającej się z działek nr 1/18, 1/20, 1/21 i 1/22 z obrębu 94-P i nr 1/22 z obrębu 91-P, oraz części nieruchomości składającej się z działek nr 1/16 i nr 1/40 nabytych w 2005 r., nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.