Istota interpretacji:

Opodatkowanie sprzedaży wyodrębnionego lokalu mieszkalnego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 20 października 2010 r. (data wpływu 22 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży wyodrębnionego lokalu mieszkalnego -jest prawidłowe.

W dniu 22 października 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży wyodrębnionego lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 2003 r. Wnioskodawca wraz z małżonką nabył na rynku wtórnym spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Ww. lokal małżonkowie nabyli do majątku wspólnego. W roku 2009 r. nastąpiło przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego. Z własnością tego lokalu związany jest udział w nieruchomości wspólnej.

Przeniesienie prawa własności do nieruchomości odbyło się nieodpłatnie, a Wnioskodawca wraz z małżonką poniósł jedynie koszty związane ze sporządzeniem aktu notarialnego.

W 2010 r. małżonkowie dokonali sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej.

Małżonkowie nie prowadzą działalności gospodarczej, a pieniądze ze sprzedaży tego mieszkania w ok. 70% zostały przeznaczone na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w 2010 r. (przed datą sprzedaży tego mieszkania) na zakup innego mieszkania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy od przychodów ze sprzedaży wyodrębnionego lokalu mieszkalnego małżonkowie są zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego...

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest udzielenie odpowiedzi na pytanie w zakresie odnoszącym się do Wnioskodawcy. Wniosek w zakresie odnoszącym się do Jego małżonki rozstrzygnięty zostanie w odrębnym piśmie.

Zdaniem Wnioskodawcy od przychodów ze sprzedaży wyodrębnionego lokalu mieszkalnego nie powstanie obowiązek zapłaty podatku. Mieszkanie nabyli bowiem na rynku wtórnym w 2003 r., a w 2009 r. nastąpiło jedynie przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności lokalu wraz z przeniesieniem prawa do udziału w nieruchomości wspólnej związanej z tym lokalem.

Prawo do części wspólnej stanowi nierozerwalną część lokalu mieszkalnego, który nabyty został przez małżonków w 2003 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast, zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonujących zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym. Jeżeli natomiast odpłatne zbycie nieruchomości następuje po upływie tego okresu, przychód z tego tytułu nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, w 2003 r. Wnioskodawca wraz z małżonką nabył na rynku wtórnym spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Ww. lokal małżonkowie nabyli do majątku wspólnego. W roku 2009 r. nastąpiło przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego. Z własnością tego lokalu związany jest udział w nieruchomości wspólnej.

Przeniesienie prawa własności do nieruchomości odbyło się nieodpłatnie, a Wnioskodawca wraz z małżonką poniósł jedynie koszty związane ze sporządzeniem aktu notarialnego.

W 2010 r. małżonkowie dokonali sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej.

Małżonkowie nie prowadzą działalności gospodarczej, a pieniądze ze sprzedaży tego mieszkania w ok. 70% zostały przeznaczone na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w 2010 r. (przed datą sprzedaży tego mieszkania) na zakup innego mieszkania.

Odnosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy w kontekście zapytania ujętego w przedmiotowym wniosku należy określić moment nabycia przedmiotowej nieruchomości.

Podkreślić należy, iż w sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.), za datę nabycia ww. lokalu, od której liczy się 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości.

Wobec powyższego, ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Tym samym przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania ww. lokalem. Tak więc na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy datę nabycia lokalu mieszkalnego należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu mieszkalnego, tj. nabyciem na rynku wtórnym spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W przedmiotowej sprawie za datę nabycia lokalu mieszkalnego należy uznać 2003 r., wobec czego pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z końcem 2008 roku.

Reasumując sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego nastąpiła po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce jego nabycie, zatem przychód uzyskany z tej sprzedaży nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, a zatem nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, ul. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.