W dniu 12.04.2006 roku zawarta została umowa dożywocia pomiędzy Wnioskodawczynią a Jej rodzicami. W wyniku zawartej umowy zostało przeniesione prawo własności przez rodziców Wnioskodawczyni na Wnioskodawczynię, nieruchomości położonej w W. gmina L., o powierzchni 1241 m2. W zamian za to, Wnioskodawczyni zobowiązała się do zapewnienia rodzicom dożywotniego utrzymania. Przedmiotowa nieruchomość składała się z: jednorodzinnego budynku mieszkalnego i budynku gospodarczo-garażowego.

Pogarszający się stan zdrowia rodziców oraz odległość jaka dzieliła Wnioskodawczynię od rodziców, wymogła na Niej podjęcie decyzji o zamianie przedmiotowej nieruchomości na spółdzielcze własnościowe mieszkanie w W. W dniu 30.01.2007 roku Wnioskodawczyni zawarła umowę zobowiązującą Ją do przeniesienia prawa własności nieruchomości położonej w W. na rzecz małżonków Adama i Marii W. Oni zaś w ramach zamiany zobowiązali się przenieść spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu przy ul. S. w W. Wartość rynkowa spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przy ul. S. w W. została ustalona na kwotę 320.000,00 zł. Natomiast wartość rynkowa nieruchomości położonej w W. gmina L. ustalona została na kwotę 650.000,00 zł. W ramach wzajemnych rozliczeń pozostała do dopłaty na rzecz Wnioskodawczyni kwota w wysokości 330.000,00 zł. W dniu 30.01.2007 roku Wnioskodawczyni otrzymała od małżonków Adama i Marii W. zaliczkę do dopłaty w wysokości 30.000,00 zł. Pozostała do uregulowania kwota 300.000,00 zł. W dniu 12.03.2007 roku podpisana została umowa notarialna dotycząca przeniesienia własności nieruchomości w zamian za przeniesienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. W wyniku tej umowy Wnioskodawczyni zobowiązała się wydać małżonkom Adamowi i Marii W. zabudowaną nieruchomość położoną w W. gmina L. Jednocześnie rodzice Wnioskodawczyni zrzekli się nieodpłatnego prawa dożywocia ustanowionego na ich rzecz, obciążającego nieruchomość. Natomiast małżonkowie Adam i Maria W. zobowiązali się wydać lokal przy ul. S. w W. Jednocześnie Maria W. zrzekła się członkowstwa w Spółdzielni Mieszkaniowej w W. Kwota dopłaty w wysokości 300.000,00 zł od małżonków Adama i Marii W. miała miejsce 12.03.2007 roku. W ten sposób Wnioskodawczyni mogła przenieść rodziców do W. i w dalszym ciągu opiekować się nimi. Za otrzymaną dopłatę wykupiła spółdzielczy lokal mieszkalny, w którym mieszka od 1989 roku.

Wnioskodawczyni do przedstawionego stanu faktycznego zadała pytanie w brzmieniu:

Czy zamiana nieruchomości, którą Wnioskodawczyni rozporządzała jak właściciel na podstawie umowy dożywocia spowoduje powstanie obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych...

Dokonując oceny prawnej stanu faktycznego, Wnioskodawczyni stwierdziła we wniosku, że "Jej zdaniem transakcja ta spowodowała przychód z tytułu zamiany nieruchomości położonej w miejscowości W. gmina L. na lokal mieszkalny przy ul. S. w W. W szczególności kwota dopłaty w wysokości 330.000,00 zł. Art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie wskazuje, że jeżeli dokonano sprzedaży lub zamiany nieruchomości przed upływem 5 lat od daty nabycia to podatnik zobowiązany jest do zapłacenia podatku. W związku z tym, że umowa dożywocia została zawarta w dniu 12.04.2006 roku i od tego czasu Wnioskodawczyni władała nieruchomością położoną w miejscowości W. gmina L. jak właściciel, to obowiązują Ją przepisy w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 roku. W myśl obowiązujących wówczas przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawczyni była zobowiązana do uiszczenia podatku w wysokości 10% od uzyskanego przychodu.".

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając w imieniu Ministra Finansów stanowisko Wnioskodawczyni uznał za prawidłowe w części dotyczącej zamiany budynku gospodarczo-garażowego, natomiast w części dotyczącej zamiany budynku mieszkalnego, uznał za nieprawidłowe.

Po zapoznaniu się z aktami sprawy Minister Finansów zważył co następuje.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), źródłem przychodu jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okres ten odnosi się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z zamiany (…):

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
3. gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a)

• jeżeli przedmiotem zamiany są wyłącznie znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości i prawa wymienione w lit. a)-c).

Na mocy art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.), zwolnienie to znajduje zastosowanie do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i niektórych praw majątkowych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r.

Ze stanu faktycznego wynika, że nabycie przez Wnioskodawczynię nieruchomości nastąpiło w 2006 r. Odpłatne zbycie tej nieruchomości w drodze zamiany przed upływem 5 lat licząc od końca roku podatkowego w którym nastąpiło jej nabycie będzie skutkować powstaniem źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zamiana oprócz własności budynku mieszkalnego i gruntu z nim związanego również budynku gospodarczo-garażowego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego spowoduje, że zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., nie znajdzie zastosowania. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., zawiera zamknięty katalog nieruchomości i praw, których zamiana zwalnia przychody uzyskane z tej zamiany z podatku dochodowego od osób fizycznych. Oznacza to, że jeżeli przedmiotem zamiany nie są wyłącznie nieruchomości i prawa objęte przepisem art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., to przychody uzyskane z odpłatnego zbycia w drodze zamiany, na podstawie tego przepisu nie są wolne od podatku dochodowego.

W świetle powyższego stanu faktycznego i prawnego należało, z urzędu, zmienić interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, gdyż stwierdzono jej nieprawidłowość.

Zmiana interpretacji indywidualnej dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie Ministra Finansów w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi Ministra Finansów na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli Minister Finansów nie udzieli odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy), na adres: Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa.