Istota interpretacji:

Opodatkowanie dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziałów w spółce z o.o. nabytych za wkład niepieniężny.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zmianami) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 4 maja 2010 r. (data wpływu 10 maja 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia udziałów w spółce z o.o. –jest prawidłowe.

W dniu 10 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia udziałów w spółce z o.o.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Członkowie Spółdzielni ZOZ – w tym Wnioskodawczyni - powołali na mocy uchwały Walnego Zgromadzenia spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, która rozpoczęła działalność w dniu 1 stycznia 2007 r. Po powołaniu spółki członkowie Spółdzielni na mocy dwóch uchwał Walnych Zgromadzeń podjęli decyzję o rozwiązaniu – likwidacji Spółdzielni z dniem 31 grudnia 2006 r. Na zebraniach tych powołano likwidatora, który rozpoczął proces likwidacji Spółdzielni z dniem 1 stycznia 2007 r. oraz podjęto uchwałę o zasadach uwłaszczenia członków Spółdzielni. W listopadzie 2006 r. członkowie spółdzielni i pracownicy zostali pisemnie powiadomieni o przejściu do powołanej spółki z o.o., w której podjęli pracę od dnia 1 stycznia 2007 r. W wyniku bilansu zamknięcia likwidacji Spółdzielni, likwidator, ma mocy uchwał z dnia 16 czerwca 2007 r., protokołem zdawczo – odbiorczym przekazał na rzecz spółki z o.o. aportem zorganizowane przedsiębiorstwo Spółdzielni w likwidacji. Spółka z o.o. powiększyła kapitał zakładowy do kwoty 1 791 950 zł. objęty wkładem w postaci aportu zorganizowanego przedsiębiorstwa, co stanowiło 35 839 udziałów o wartości nominalnej 50 zł za udział. Ponadto likwidator, zgodnie z ww. uchwałami dokonał uwłaszczenia członków spółdzielni (w tym Wnioskodawczyni) majątkiem, który stanowiło zorganizowane przedsiębiorstwo (aport), przekazanym do spółki (35 839 udziałów po 50 zł). Uwłaszczenie nastąpiło zgodnie z uchwałą z dnia 25 listopada 2006 r. – zasadami uwłaszczenia członków Spółdzielni. Podstawą uwłaszczenia była praca członków Spółdzielni w latach bycia jej członkiem, włożony wkład pracy na rzecz Spółdzielni przez poszczególnych jej członków oraz wniesione udziały członkowskie. Spółdzielnia wykreślona została jako właściciel spółki z o.o., a w jej miejsce zarejestrowano 46 uwłaszczonych członków jako współzałożycieli. Zarówno Wnioskodawczyni, jak i pozostali udziałowcy objęli udział w spółce z o.o. za wkład niepieniężny o innym charakterze niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, poprzez wspomniane uwłaszczenie. W 2009 r. Wnioskodawczyni sprzedała posiadane udziały w spółce z o.o. po cenie 78 zł za udział.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Od jakiej kwoty należy zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych:

• od ceny nominalnej 50 zł za udział,
• od ceny sprzedaży udziałów 78 zł za udział,
• od różnicy tych cen 78 zł – 50 zł czyli 28 zł za udział...

Zdaniem Wnioskodawczyni podatek powinna zapłacić od różnicy ceny umownej sprzedanych udziałów i ceny nominalnej, tj. 78 zł – 50 zł = 28 zł. Cena nominalna udziału stanowi koszt uzyskania przychodu. Koszt uzyskania przychodu stanowiła praca wszystkich członków spółdzielni na jej rzecz oraz koszty działalności, remonty, wynagrodzenia itp. Spółdzielnia korzystała z udziałów swoich członków i utrzymywana była z ich pracy. Udziały zostały naliczone w spółdzielni pracy dla jej udziałowców indywidualnie, proporcjonalnie do stażu członkowskiego oraz włożonego wkładu na rzecz spółdzielni, przez okres bycia jej członkiem. Artykuł 3 prawa spółdzielczego stanowi, że majątek spółdzielni jest prywatną własnością jej członków.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy źródłem przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c). Stosownie natomiast do treści art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych, uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa m.in. w art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 tej ustawy.

W myśl art. 19 ust. 1 w związku z art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Natomiast stosownie do treści art. 30b ust. 1 ww. ustawy, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Artykuł 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast, że dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 - osiągnięta w roku podatkowym.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 1f pkt 1 ww. ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości nominalnej wartości objętych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia - jeżeli te udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, członkowie spółdzielni – w tym Wnioskodawczyni - powołali na mocy uchwały Walnego Zgromadzenia spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Likwidator spółdzielni dokonał uwłaszczenia 46 członków spółdzielni majątkiem, który stanowiło zorganizowane przedsiębiorstwo (aport), przekazanym do spółki (35 839 udziałów po 50 zł). Podstawą uwłaszczenia była praca Wnioskodawczyni oraz wniesione udziały członkowskie, natomiast udziały w spółce Wnioskodawczyni objęła za wkład niepieniężny o innym charakterze niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. W 2009 r. Wnioskodawczyni sprzedała posiadane udziały w spółce z o.o. po cenie 78 zł.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż w przypadku sprzedaży udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny, o innym charakterze aniżeli przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, przychodem z tej sprzedaży będzie, kwota należna z tytułu odpłatnego zbycia, zaś kosztem uzyskania przychodu, zgodnie z art. 22 ust. 1f pkt 1 ww. ustawy, nominalna wartość objętych udziałów z dnia ich objęcia. Oznacza to, że dochodem z odpłatnego zbycia udziałów w spółce z o.o. podlegającym opodatkowaniu, będzie w przedstawionym stanie faktycznym różnica między ceną sprzedaży udziałów, a ich wartością nominalną z chwili nabycia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.