Istota interpretacji:

1. Czy za koszty uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży działki można uznać spłaty kredytów, zapłacone raty kapitałowe i odsetkowe? 2. W jakiej części raty odsetkowe można uznać za koszty uzyskania przychodólw, za jaki okres, czy można je uwzględnić w wielkości nominalnej?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 15 sierpnia 2009 r. (data wpływu 21 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości gruntowej –jest nieprawidłowe.

W dniu 21 sierpnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości gruntowej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Jest Pan właścicielem 3 niezabudowanych działek gruntu o numerach ewidencyjnych: 32/1 o pow. 900 m2, 32/2 o pow. 900 m2oraz 32/3 o pow. 907 m2(łączna powierzchnia 2.707 m2), obręb 3081 położonych w S., powstałych w wyniku scalenia i ponownego podziału działek ewidencyjnych nr 23/11 o obszarze 1.336 m2oraz 23/12 o obszarze 1.371 m2(łączna powierzchnia 2.707 m2), które nabył Pan od Gminy S., działkę nr 23/11 dnia 8 sierpnia 2008 r., a działkę nr 23/12 dnia 29 sierpnia 2008 r. W dniu nabycia działki nr 23/11 i 23/12 stanowiły odrębne nieruchomości, każda działka posiadała własna księgę wieczysta. Przy nabywaniu drugiej działki nr 23/12 w umowie sprzedaży wniósł Pan o jej dołączenie do księgi wieczystej pierwszej działki nr 23/11. Obecnie wszystkie trzy nowo wydzielone działki nr: 32/1, 32/2 oraz 32/3 stanowią jedną nieruchomość i znajdują się w jednej księdze wieczystej, posiadają zgodnie z ewidencją gruntów i budynków symbol użytku "RIVa", a zgodnie z obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczone są pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. Działki nabył Pan jako osoba fizyczna (nie prowadząca działalności gospodarczej) dla celów prywatnych związanych z poprawą własnych warunków mieszkaniowych, oraz warunków mieszkaniowych Pana rodziny. Zakup był sfinansowany w większej części z kredytu bankowego. Z powodu nieprzewidywanego pogorszenia się Pana sytuacji finansowej, zdecydował się Pan zbyć wszystkie trzy działki. Działki zamierza Pan uzbroić w media, następnie działkę nr 32/1 darować siostrze, działkę nr 32/2 darować rodzicom, a działkę nr 32/3 pozostawić sobie. Następnie wszystkie działki zostaną sprzedane.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy w celu skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy obdarowani (siostra i rodzice) mogą przeznaczyć przychód ze sprzedaży działek na następujące cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy:



1. kupno lokalu mieszkalnego albo budynku mieszkalnego,
2. remont lokalu mieszkalnego albo budynku mieszkalnego, w tym koszt materiałów (podłogi, farby, płytki ceramiczne, armatura łazienkowa, itp.) oraz robocizna,
3. wyposażenie lokalu mieszkalnego albo budynku mieszkalnego w meble, sprzęt AGD, itp.,
4. kupno lokalu użytkowego,
5. kupno niezabudowanej działki o symbolu użytku w ewidencji gruntów i budynków RIVa, ale przeznaczonej w planie zagospodarowania przestrzennego gminy na cele budowlane,
6. czy kupno niezabudowanej działki, o której mowa w pkt 1 lit. e, jest warunkiem wystarczającym na uznanie jej za wydatek na własne cele mieszkaniowe, czy konieczne jest uzyskanie pozwolenia na budowę, w określonym czasie,
7. spłatę kredytów (aktualnego zadłużenia), zaciągniętych przez rodziców przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia działki, na cele o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1,
8. spłatę zapłaconych rat kapitałowych od kredytów, o których mowa w pkt 1 lit. g,
9. spłatę zapłaconych rat odsetkowych od kredytów, o których mowa w pkt 1 lit. g...


2. W przypadku nabycia budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego przez siostrę i rodziców, czy też przez Wnioskodawcę, które z wymienionych wydatków kwalifikują się do wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:



1. cena nabycia budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego,
2. prowizja dla biura obrotu nieruchomościami tytułem pośrednictwa w kupnie,
3. oplata notarialna wraz z kosztem wypisów aktów notarialnych tytułem umowy sprzedaży budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego,
4. podatek od czynności cywilnoprawnych tytułem umowy sprzedaży budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego,
5. czy wydatki wymienione w lit. a-c przyjmuje się w wielkości netto, czy brutto,
6. jakie inne wydatki poza wyżej wymienionymi można uznać za wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego...


3. Czy z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości przez siostrę i rodziców, czy też Wnioskodawcę istnieje możliwość zwolnienia od podatku dochodowego całego dochodu, o którym mowa w art. 30e ustawy, jeśli zostanie przeznaczony na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy...



4. Gdzie, w jakiej formie i w jakim terminie siostra, rodzice, czy też Wnioskodawca powinni zgłosić chęć skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy...



5. Czy jeżeli obdarowani (siostra i rodzice) dokonają sprzedaży działki w 2010 r., to w celu skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, przychód uzyskany ze zbycia musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy do 31 grudnia 2012 r....



6. Czy za koszt uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży przez Wnioskodawcę działki nr 32/3 można uznać:



1. spłatę kredytów (aktualnego zadłużenia) zaciągniętych na kupno działek nr 23/11 i 23/12,
2. zapłacone raty kapitałowe od kredytów, o których mowa w pkt 6 lit. a,
3. zapłacone raty odsetkowe od kredytów, o których mowa w pkt 6 lit. a...


7. Jeżeli za koszt uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży przez Wnioskodawcę działki nr 32/3 można uznać raty odsetkowe od kredytów zaciągniętych na kupno działek nr 23/11 i 23/12, to:



1. w jakiej części raty odsetkowe od kredytów można uznać za koszt uzyskania przychodu,
2. za jaki okres można uwzględnić raty odsetkowe,
3. czy raty odsetkowe należy uwzględnić w wielkości nominalnej, czy innej...

Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytania dotyczące Wnioskodawcy tj. pytanie drugie, trzecie, czwarte, szóste i siódme. Wniosek w pozostałym zakresie zostanie rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem.

Zdaniem Wnioskodawcy do wydatków poniesionych na nabycie budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego można zaliczyć wydatki w wysokości brutto, tj. cenę nabycia budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego, prowizję dla biura obrotu nieruchomościami tytułem pośrednictwa w kupnie, opłatę notarialną wraz z kosztem wypisów aktów notarialnych tytułem umowy sprzedaży budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego. Natomiast do wydatków tych nie można zaliczyć podatku od czynności cywilnoprawnych tytułem umowy sprzedaży budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego. Wymienione powyżej wydatki wyczerpują katalog możliwych wydatków poniesionych na nabycie budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego (stanowisko do pyt. 2). Wnioskodawca podnosi również, iż zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości (...). Udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. W związku z tym, jeżeli wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe będą co najmniej równe przychodowi z odpłatnego zbycia nieruchomości, cały dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości będzie wolny od podatku dochodowego (stanowisko do pyt. 3). Wnioskodawca wskazuje również, iż zgodnie z art. 45 ust. 1, 1a i 1b ustawy z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości podatnik jest zobowiązany złożyć odrębne zeznanie według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu, opodatkowanego na zasadach określonych w art. 30e ustawy, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w urzędzie skarbowym właściwym według miejsca zamieszkania podatnika w ostatnim dniu roku podatkowego (stanowisko do pyt. 4). Wnioskodawca uważa, iż z uwagi na to, że działki nr 23/11 i 23/12 nabył w 2008 r. zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r. Ponadto Wnioskodawca powołuje się na rozstrzygniecie Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 26 marca 2009 r., z którego wynika, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie wydatki, które łącznie spełniają następujące warunki tj. zostały faktycznie poniesione w celu uzyskania przychodu, tzn. pozostają w racjonalnym związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami oraz nie zostały wymienione w art. 23 ustawy zawierającym katalog wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów. Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów)." W związku z tym zdaniem Wnioskodawcy za koszt uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży Jego działki nr 32/3 można uznać jedynie zapłacone raty odsetkowe od kredytów, zaciągniętych na kupno działek nr 23/11 i 23/12 (stanowisko do pyt. 6). Wnioskodawca powołując się na art. 22, cyt. wyżej ustawy oraz na powołane wyżej rozstrzygnięcie Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy uważa, iż raty odsetkowe od kredytów zaciągniętych na kupno działek nr 23/11 i 23/12, można uznać za koszt uzyskania przychodu, w udziale równym powierzchni zbywanej działki 32/3 do łącznej powierzchni całej nieruchomości, tj. w udziale 907/2707 za okres od daty nabycia działek nr 23/11 i 23/12, do daty zbycia działki nr 32/3. Wnioskodawca wskazuje także, iż zgodnie z art. 22, ust. 6f ustawy oraz art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a, raty odsetkowe należy skapitalizować corocznie, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski" (stanowisko do pyt. 7).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie a w przypadku innych rzeczy pół roku licząc od końca miesiąca w którym nastąpiło nabycie.

Art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r. stanowi, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Jednocześnie jednak wskazać należy, iż dla zastosowania zasad opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma data nabycia nieruchomości lub prawa.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy zmienianej w art. 1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Jak wynika ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku jest Pan właścicielem trzech niezabudowanych działek gruntu o numerach ewidencyjnych: 32/1 o pow. 900 m2, 32/2 o pow. 900 m2oraz 32/3 o pow. 907 m2, powstałych w wyniku scalenia i ponownego podziału działek ewidencyjnych nr 23/11 oraz 23/12, które nabył Pan od Gminy w dniu 8 sierpnia 2008 r. oraz w dniu 29 sierpnia 2008 r. Obecnie planuje Pan działkę nr 32/1 darować siostrze, działkę nr 32/2 darować rodzicom, a działkę nr 32/3 pozostawić sobie, a następnie wszystkie działki zostaną sprzedane. Zakup ww. działek był sfinansowany w większej części z kredytu bankowego.

Uwzględniając powyższe, dochód uzyskany przez Pana ze sprzedaży działki nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. na podstawie przepisu, który został wprowadzony przez ustawodawcę z dniem 1 stycznia 2009 r. i dotyczy sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych lub wybudowanych po tym dniu.

Dla przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw nabytych pomiędzy dniem 1 stycznia 2007 r. a dniem 31 grudnia 2008 r. w części wydatkowanej na nabycie budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują zwolnienia przedmiotowego.

W sytuacji, gdy nabytą nieruchomość sprzeda Pan po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, tj. po 1 stycznia 2014 r., uzyskany przychód nie będzie stanowił źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy. Jednakże z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż przedmiotową działkę zamierza Pan sprzedać przed upływem pięcioletniego terminu.

W związku z tym w myśl art. 30e ust. 1, 4 i 5 powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. – podatek od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatek ten płatny jest w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Jednakże istotnym dla przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego i związanych z nim pytań odnośnie kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości jest ust. 2 tegoż artykułu, który stanowi, iż podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Zgodnie z art. 19 ust. 3 ww. ustawy wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Natomiast jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 ustawy).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Można do takich kosztów zaliczyć:

• koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
• prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,
• koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości,
• wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej,
• koszty i opłaty sądowe.

Stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Ponadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Natomiast w myśl art. 22 ust. 6f cytowanej ustawy koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski".

W świetle powyższego, definicję kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, iż koszty takie stanowią m.in. udokumentowane koszty nabycia tej nieruchomości.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości można zaliczyć cenę nabycia danej nieruchomości oraz naliczone i zapłacone odsetki od kredytu, ale tylko te, które zostały poniesione w okresie posiadania danej nieruchomości i zapłacone na dzień jej sprzedaży, ustalone proporcjonalnie w stosunku, w jakiej powierzchnia zbywanej działki pozostaje do powierzchni całej nieruchomości. Odsetki te można uznać w wielkości nominalnej tj. bez uwzględnienia wpływu innych czynników.

Natomiast w przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości jej ceny nabycia, nie sposób uznać za koszt związany z nabyciem przedmiotowej nieruchomości kwoty spłaconego kredytu, zapłaconych rat kapitałowych. Zaciągnięty kredyt nie stanowi dla Wnioskodawcy przychodu ani kosztu jego uzyskania. Zaciągnięcie kredytu jest wyłącznie sposobem na pozyskanie pieniędzy na zapłatę ceny za nabycie nieruchomości. Skoro zaciągnięcie kredytu i uzyskanie pieniędzy od banku nie jest w świetle prawa podatkowego traktowane jako osiągnięcie przez podatnika przychodu do opodatkowania, a tym samym od kwoty kredytu nie płaci się w momencie jego uzyskania podatku dochodowego, to oczywistym jest, że wydatki na spłatę kredytu nie mogą być uznawane za koszt uzyskania przychodu.

Reasumując nie można uznać stanowiska Pana za prawidłowe w zakresie:

• zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ w sytuacji, gdy w przedmiotowej sprawie obie nieruchomości nabył Pan w sierpniu 2008 r. zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r., a ustawa ta nie zawiera przepisów zwalniających od podatku dochodowego dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej na własne cele mieszkaniowe,
• zaktualizowania wysokości odsetek, zgodnie z art. 22 ust. 6f ww. ustawy, ponieważ do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości można zaliczyć jedynie naliczone i zapłacone odsetki od kredytu, zaciągniętego na jej zakup, ale tylko te, które zostały poniesione w okresie posiadania danej nieruchomości i zapłacone na dzień jej sprzedaży, ustalone proporcjonalnie w stosunku, w jakiej powierzchnia zbywanej działki pozostaje do powierzchni całej nieruchomości. Zgodnie z cytowanym przepisem ustawodawca przewidział coroczne podwyższanie kosztów nabycia lub wytworzenia zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych, jednak przepis ten nie ma zastosowania do waloryzacji wartości odsetek, lecz ma zastosowanie w szczególności do aktualizowania wartości nieruchomości.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.