Istota interpretacji:

Czy Wnioskodawca postępuje prawidłowo ustalając dochód na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem ust. 1a tej ustawy, wpłacając co miesiąc zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych zgodnie z proporcją udziału w zyskach spółki komandytowo-akcyjnej?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 20 października 2009 r. (data wpływu 26 października 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów wspólnika spółki komandytowo-akcyjnej –jest prawidłowe.

W dniu 26 października 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów wspólnika spółki komandytowo-akcyjnej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest obywatelem i rezydentem polskim. Ponadto jest akcjonariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej, powstałej na skutek przekształcenia w trybie art. 556 Kodeksu spółek handlowych. W związku z posiadanymi akcjami w spółce, Wnioskodawcy przysługuje prawo do udziału w zyskach spółki. Dochód do opodatkowania Wnioskodawca ustala zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem art. 1a ustawy.

Jednocześnie, zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca wybrał sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (do których zalicza się dochody z udziału w spółce osobowej) określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – czyli liniowy podatek ze stawką 19%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca postępuje prawidłowo ustalając dochód na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem ust. 1a tej ustawy, wpłacając co miesiąc zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych zgodnie z proporcją udziału w zyskach spółki komandytowo-akcyjnej...

Zdaniem Wnioskodawcy, spółka komandytowo-akcyjna jest spółką osobową, mającą na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której za zobowiązania spółki odpowiada co najmniej jeden wspólnik bez ograniczenia (komplementariusz), a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem – o czym stanowi art. 125 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.).

W myśl art. 147 § 1 K.s.h., komplementariusz i akcjonariusz uczestniczą w zysku spółki proporcjonalnie do ich wkładów wniesionych do spółki, chyba że statut stanowi inaczej. Dochody spółek osobowych nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania z uwagi na to, że spółki osobowe nie posiadają osobowości prawnej. Zatem opodatkowaniu podlegają dochody wspólników spółki komandytowo-akcyjnej.

Jeżeli wspólnikiem (akcjonariuszem) spółki komandytowo-akcyjnej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy, prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza).

Artykuł 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku, oraz z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat – zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy.

W związku z powyższym, uzyskane przez spółkę osobową przychody oraz poniesione koszty uzyskania przychodów podlegają rozliczeniu u jej wspólników proporcjonalnie do ich udziałów w spółce. Natomiast dochód osiągnięty z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej stanowić będzie dla jej wspólnika – osoby fizycznej, dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Przypadający na wspólnika dochód ustalany jest na podstawie prowadzonych przez spółkę ksiąg rachunkowych – zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223 ze zm.).

W myśl przepisu art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 ustawy, zobowiązani są bez wezwania wpłacać w ciągu roku zaliczki na podatek według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h ustawy. Zaliczki miesięczne od dochodów, za okres od stycznia do listopada uiszcza się do 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, a zaliczkę za grudzień, w wysokości zaliczki należnej za listopad uiszcza się do 20 grudnia roku podatkowego. Po zakończeniu roku podatkowego podatnicy zobowiązani są złożyć zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w terminie do 30 kwietnia następującego po roku podatkowym. W związku z powyższym podatnik ma obowiązek wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, a po zakończeniu roku podatkowego złożyć zeznanie podatkowe, w którym wykaże dochody z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną, jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jednocześnie, zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca wybrał sposób opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c, czyli stawką liniową 19%.

Niezależnie od tego, czy Wnioskodawca dokonał wyboru opodatkowania według liniowej stawki czy też nie, jest on zobowiązany do rozliczenia dochodu z tytułu udziału w spółce jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Biorąc pod uwagę opisaną argumentację Wnioskodawca uważa, że zaprezentowane stanowisko należy uznać za prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.