Istota interpretacji:

Czy Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu zawartej w dniu 7 kwietnia 2009 roku umowy sprzedaży, a jeśli tak, to w jakiej wysokości?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 6 sierpnia 2009 roku (data wpływu 17 sierpnia 2009 roku) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zbycia nieruchomości -jest nieprawidłowew części dotyczącej ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jest prawidłowe w pozostałym zakresie.

W dniu 17 sierpnia 2009 roku został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 25 września 2008 roku Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem, działająca również jako pełnomocnik córki oraz zięcia, na podstawie umowy w formie aktu notarialnego dokonała zamiany należącej do Wnioskodawczyni i małżonka na prawach wspólności ustawowej nieruchomości - odrębnej własności lokalu mieszkalnego, wraz z piwnicą i stosownym udziałem w prawie własności nieruchomości wspólnej. Wartość tego lokalu wskazana w akcie notarialnym wynosiła 385.000 zł. W zamian za powyższy lokal, którego własność Wnioskodawczyni i małżonek przenieśli na córkę i zięcia, na Wnioskodawczynię i małżonka przeniesiona została własność nieruchomości - odrębnej własności lokalu mieszkalnego o powierzchni 42,4 m2wraz z piwnicą oraz stosownym udziałem w prawie własności nieruchomości wspólnej. Nabycie tego lokalu nastąpiło do majątku objętego wspólnością ustawową. Wartość nabytego w drodze zamiany lokalu wynosiła 325.000 zł. Wnioskodawczyni i jej małżonek tytułem wyrównania różnicy wartości obu lokali otrzymali od córki i zięcia kwotę w wysokości 60.000 zł.

W dniu 7 kwietnia 2009 roku Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem dokonała sprzedaży lokalu nabytego w drodze zamiany w dniu 25 września 2008 roku, za kwotę 275.000 zł.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu zawartej w dniu 7 kwietnia 2009 roku umowy sprzedaży, a jeśli tak, to w jakiej wysokości...

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy zmienianej w art. 1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r. stosuje się zasady określone w ustawie zmienianej w art. 1 , w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 roku. Do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku zastosowanie będą zatem miały poniżej przedstawione zasady ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązujące na dzień 31 grudnia 2008 r., ponieważ nieruchomość została nabyta w 2008 roku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest między innymi odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Ustęp 2 tego przepisu przewiduje, że podstawą obliczenia podatku, o którym mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d , powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W interpretacji indywidualnej z dnia 6 kwietnia 2009 roku znak IPPB4/415-236/08-4/JK Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wskazał, że "(…) w konsekwencji, określone w umowie zamiany, świadczenie ze strony nabywającego rzecz lub prawo stanowi niewątpliwie koszt przez niego poniesiony w celu tego nabycia. A zatem kosztem uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nabytych w 2008r. w drodze umowy zamiany działek będzie wartość przekazanych w zamian działek nabytych przez Wnioskodawczynię aktem notarialnym z dnia 23 stycznia 2008 r. ustalona na dzień zamiany tj. wartość, za którą nabyto te nieruchomości gruntowe (wartość rynkowa)".

Także w interpretacji indywidualnej z dnia 23 lipca 2008 roku znak IPPB2/415-712/08-2/AS Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wskazał, że "(…) kosztem uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia części działki nabytej w drodze zamiany w 2007 roku będzie wartość zamienionej działki nabytej w 1999 roku".

Wyżej wymieniona interpretacja z 23 lipca 2008 roku dotyczyła zamiany nieruchomości tzw. bezgotówkowej. Natomiast interpretacja indywidualna z dnia 4 kwietnia 2009 roku dotyczyła zamiany nieruchomości "jako równowartości". W obu przypadkach, w rozumieniu Wnioskodawczyni, zamiany następowały bez dopłaty pieniężnej, zaś ich wartości były tożsame. W stanie faktycznym przedstawionym przez Wnioskodawczynię kosztem uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia lokalu Nr 2 w dniu 7 kwietnia 2009 roku, który faktycznie Wnioskodawczyni poniosła (wraz z małżonkiem) jest wartość przekazanego w zamian lokalu nr 1 (tj. 385.000 zł) pomniejszona o kwotę 60.000 zł uzyskaną jako dopłata tytułem wyrównania wartości zamienianych lokali. Kosztem nabycia lokalu nr 2 jest zatem dla Wnioskodawczyni część wartości przekazanego w zamian lokalu nr 1 równa kwocie 325.000 zł. Wartość lokalu Nr 1 przekazanego w zamian zbytego w dniu 7 kwietnia 2009 roku lokalu nr 2 w zakresie kwoty 60.000 zł nie została poniesiona jako koszt nabycia lokalu nr 2, skoro wartość lokalu nr 2 wynosiła 325.000 zł. Zatem, w ocenie Wnioskodawczyni, kosztem uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia w dniu 7 kwietnia 2009 roku lokalu nr 2 jest kwota 325.000 zł, stanowiąca część wartości przekazanego w zamian przez Wnioskodawczynię i jej męża lokalu nr 1 określona w akcie notarialnym, stanowiąca dla Wnioskodawczyni koszt poniesiony w celu nabycia lokalu nr 2. Ponadto w interpretacji indywidualnej z dnia 14 listopada 2008 roku znak ITPB2/415-825a/08/RS Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy wskazał, że "(…) przy ustalaniu wartości nieruchomości nie jest konieczne sięganie po wycenę rzeczoznawcy. Istotnym jest jedynie, aby podana wartość była zgodna z cenami rynkowymi stosowanymi w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju lub gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia, o czym stanowi art. 19 ust. 3 ustawy." W konsekwencji zdaniem Wnioskodawczyni, nie będzie ona zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu zbycia lokalu nr 2, skoro przychód z tytułu tego zbycia wyniósł 275.000 zł, natomiast poniesione koszty uzyskania przychodu, tj. zgodnie z zacytowanymi wyżej interpretacjami indywidualnymi - koszty stanowiące część wartości lokalu nr 1 przekazanego w zamian za nabyty w drodze zamiany lokal nr 2 wyniosły 325.000 zł.

Stosownie do art. 603 ustawy Kodeks cywilny przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Zamiana jest czynnością prawna konsensualną, odpłatną i wzajemną, rodzi skutki zobowiązujące, a w warunkach określonych w art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego - skutki rozporządzające. Tym samym w swojej istocie umowa zamiany jest niewątpliwie podobna do umowy sprzedaży. Świadczy o tym również fakt, ze ustawodawca nie reguluje tej umowy, a jedynie art. 604 Kodeksu cywilnego stwierdza, że do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. Zamiana jest zatem formą odpłatnego zbycia. Wnioskodawczyni i jej mąż dokonali odpłatnego zbycia lokalu nr 2 za cenę 275.000 zł. Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia tej nieruchomości, określone w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowią udokumentowane koszty nabycia tej nieruchomości. Skoro art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiąc o zbywaniu i nabywaniu nieruchomości wskazuje także na umowę zamiany, należy uznać, że zamiana jest jedną z form nabycia nieruchomości, w rozumieniu tego przepisu. Zatem koszty uzyskania przychodu z tytułu zbycia w dniu 7 kwietnia 2009 roku lokalu nr 2 będą to koszty, które Wnioskodawczyni (wraz z mężem) poniosła w związku z nabyciem lokalu nr 2 w drodze umowy zamiany w dniu 25 września 2008 roku. Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio. Ustęp 3 art. 19 wskazuje, że wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. W ocenie Wnioskodawczyni, art. 22 ust. 6d nie będzie miał do niej zastosowania, albowiem dotyczy on odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób. Wnioskodawczyni natomiast (wraz z małżonkiem) dokonała odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze zamiany tj. w drodze czynności nie będącej czynnością nieodpłatną.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe w części dotyczącej ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, uznaje się za prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-d) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy.

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie a w przypadku innych rzeczy pół roku licząc od końca miesiąca w którym nastąpiło nabycie.

Użyte w cytowanym przepisie "odpłatne zbycie" oznacza przeniesienie prawa własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Aby dana czynność miała charakter odpłatnej nie musi jej jednak towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy. Forma bezpośredniej wymiany towarów, jaką jest uregulowana w art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), umowa zamiany, w wyniku której każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy, również stanowi odpłatne zbycie rzeczy. Ekwiwalentem w tym wypadku jest inna rzecz, a nie wartości pieniężne. Innym argumentem przemawiającym za tym, iż umowa zamiany to odpłatna czynność prawna jest art. 604 ustawy Kodeks cywilny, w którym ustawodawca do umowy zamiany nakazuje stosować przepisy dotyczące sprzedaży. Fakt ten ukazuje liczne podobieństwa między wskazanymi umowami, ograniczając różnicę między nimi jedynie do formy zapłaty, którą w przypadku umowy sprzedaży stanowi wartość pieniężna, a w przypadku umowy zamiany - inna rzecz.

Z powyższego wynika, że zamiana jest jedną z form nabycia. Zatem za datę nabycia lokalu mieszkalnego w drodze zamiany przyjmuje się 25 września 2008 roku. W związku, z tym bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca 2008 roku.

Należy wskazać, iż zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ww. ustawie w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, nabytego w drodze zamiany będzie podlegał, zgodnie z treścią zacytowanego przepisu przejściowego, opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

W myśl art. 30e ust. 1 powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. - podatek od dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatek ten płatny jest w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Zgodnie z art. 19 ust.3 ww. ustawy wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Natomiast jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 ustawy).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Można do takich kosztów zaliczyć:

• koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
• prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,
• koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości,
• wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej,
• koszty i opłaty sądowe.

Stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Ponadto zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Natomiast w myśl art. 22 ust. 6f cytowanej ustawy koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski".

W świetle powyższego, definicję kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia np. lokalu mieszkalnego ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, iż koszty takie stanowią m.in. udokumentowane koszty nabycia tego lokalu mieszkalnego.

Z analizy stanu faktycznego wynika, że w dniu 25 września 2008 roku Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem, na podstawie umowy w formie aktu notarialnego dokonała zamiany należącej do Wnioskodawczyni i małżonka na prawach wspólności ustawowej nieruchomości - odrębnej własności lokalu mieszkalnego, wraz z piwnicą i stosownym udziałem w prawie własności nieruchomości wspólnej. Wartość tego lokalu wskazana w akcie notarialnym wynosiła 385.000,00 zł. W zamian za powyższy lokal, którego własność Wnioskodawczyni i małżonek przenieśli na córkę i zięcia, na Wnioskodawczynię i małżonka przeniesiona została własność nieruchomości - odrębnej własności lokalu mieszkalnego o powierzchni 42,4 m2wraz z piwnicą oraz stosownym udziałem w prawie własności nieruchomości wspólnej. Nabycie tego lokalu nastąpiło do majątku objętego wspólnością ustawową. Wartość nabytego w drodze zamiany lokalu wynosiła 325.000,00 zł. Wnioskodawczyni i jej małżonek tytułem wyrównania różnicy wartości obu lokali otrzymali od córki i zięcia kwotę 60.000,00 zł.

W dniu 7 kwietnia 2009 roku Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem dokonała sprzedaży lokalu nabytego w drodze zamiany w dniu 25 września 2008 roku, za kwotę 275.000,00 zł.

Uwzględniając powyższe, w sytuacji przedstawionej we wniosku, wartość lokalu mieszkalnego z piwnicą i stosownym udziałem w prawie własności nieruchomości wspólnej, zbywanego w drodze zamiany, wynikająca z umowy zamiany zawartej w formie aktu notarialnego jest kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia przez Wnioskodawczynię i jej małżonka własności lokalu mieszkalnego wraz z piwnicą i stosownym udziałem w prawie własności nieruchomości wspólnej nabytego przez Wnioskodawczynie i jej małżonka na podstawie tej umowy zamiany.

Tym samym, kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze zamiany w dniu 25 września 2008 roku, będzie wartość nieruchomości zbywanej w drodze tej zamiany ustalona na dzień zamiany, tj. wartość, za którą nabyto tę nieruchomość lub prawo. W przedmiotowej sytuacji będzie to w całości kwota 385.000 zł, bez pomniejszania o otrzymaną dopłatę.

Reasumując, mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony we wniosku stwierdzić należy, że koszty uzyskania przychodów przewyższają kwotę przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, ustalonego zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym w przedmiotowej sytuacji nie występuje dochód, stanowiący podstawę obliczenia podatku, a w konsekwencji również obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.