Istota interpretacji:

środki uzyskane przez udziałowca pochodzące ze sprzedaży gruntów przez wspólnotę gruntową, stanowią przychód z kapitałów pieniężnych.

Przedmiotowy wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego złożony został bez podpisu Wnioskodawcy.

W związku z tym pismem z dnia 08.12.2008 r. Nr IPPB2/415-1428/08-2/AS wezwano Wnioskodawcę do złożenia podpisu na czwartej stronie wniosku ORD-IN w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Pismem z dnia 17.12.2008 r. (data wpływu 19.12.2008 r.) wniosek został przez Wnioskodawcę uzupełniony.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest członkiem wspólnoty gruntowej, i co za tym idzie, członkiem spółki zarządzającej wspólnotą, zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 29 czerwca 1963 r. o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych (Dz. U. nr 28, poz. 169 ze zm.). Spółka prowadzi na gruntach objętych wspólnotą i stanowiących nieruchomości rolne działalność rolniczą a ponadto niewielka część gruntów wspólnoty (ok. 0,3 ha) jest wydzierżawiona podmiotowi prowadzącemu na nich sklep. Udział we wspólnocie gruntowej podatnik przejął (nabył) po innym członku wspólnoty w 2008 r. pod koniec 2008 r. Spółka zamierza sprzedać należące do wspólnoty grunty o powierzchni ok. 36 ha, z czego ok. 92% stanowią pastwiska, a pozostałą część grunty orne i nieużytki (drogi). Część gruntów będących przedmiotem sprzedaży (ok. 16%) jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i została w nim przeznaczona pod zabudowę mieszkaniową. Zyski uzyskane z dokonanej przez Spółkę sprzedaży mają zostać podzielone pomiędzy udziałowców wspólnoty proporcjonalnie do posiadanych przez nich udziałów we wspólnocie gruntowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy z tytułu zbycia przez Spółkę gruntów objętych wspólnotą gruntową której udziałowcem jest Wnioskodawca po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód z tytułu zbycia nieruchomości lub ich części podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
2. Czy dochód z tytułu zbycia przez Spółkę gruntów objętych wspólnotą gruntową w której posiada udział Wnioskodawca będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19% dochodu na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
3. Czy przypadający na Wnioskodawcę przychód z tytułu zbycia nieruchomości objętych wspólnotą gruntową w części odpowiadającej proporcji, jaką stanowią w powierzchni zbywanych gruntów grunty nieobjęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, będzie objęty zwolnieniem od podatku dochodowego od osób fizycznych...
   
   

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1. W związku ze zbyciem gruntów wspólnoty gruntowej, w której Wnioskodawca posiada udział, po jego stronie powstaje przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części, objęty zakresem zastosowania ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 8 ust. 1. Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych "przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku (…)".

W niniejszym stanie faktycznym w związku z dokonaniem sprzedaży gruntów objętych wspólnotą gruntowej będziemy mieli do czynienia z uzyskaniem przez udziałowców przychodu ze wspólnej własności, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pomimo tego, że sprzedaży nieruchomości dokona, zgodnie z art. 26 ustawy o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych, Spółka, przychód uzyskany z tego tytułu należy przypisać poszczególnym jej członkom (udziałowcom wspólnoty), a nie Spółce. Należy bowiem mieć na uwadze, że zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych, spółka jest powoływana przez osoby uprawnione do udziału we wspólnocie gruntowej do sprawowania zarządu nad wspólnotą oraz do właściwego zagospodarowania gruntów wchodzących w skład tej wspólnoty. Jednakże żaden przepis ustawy nie przyznaje spółce zarządzającej wspólnotą statusu właściciela gruntów wchodzących w skład wspólnoty - pozostają nimi członkowie spółki, gdyż zgodnie z art. 6 ust.1 ustawy o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych, to oni, a nie Spółka, są podmiotami uprawnionymi do udziału we wspólnocie gruntowej.

Dodać należy, że pogląd, iż w przypadku wspólnot gruntowych mamy do czynienia ze szczególnym rodzajem współwłasności - do którego, ze względu na kompleksową regulację zawartą w ustawie o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych, nie znajdują zastosowania przepisy o współwłasności z Kodeksu cywilnego - wyraził Sąd Najwyższy w uchwałach z dnia 23 sierpnia 1968 r., sygn. akt III CZP 73/68 oraz z dnia 9 grudnia 1969 r., sygn. akt III CZP 89/69. Pogląd taki wyraził również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 15.07.2008 r. Nr IP-PB3-423-720/08-2/GJ.

Oznacza to, że Spółka, zbywając grunty wchodzące w skład wspólnoty gruntowej, nie działa na własny rachunek, ale na rachunek swoich członków, występując jako ich reprezentant z mocy ustawy - nie zbywa gruntów własnych, ale grunty, których właścicielami są członkowie Spółki, jako uprawnieni do udziału we wspólnocie, zgodnie z art. 6 ust.1 ustawy o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych.

W konsekwencji, należy uznać, że w przypadku zbycia przez Spółkę gruntów wchodzących w skład wspólnoty gruntowej, każdy członek Spółki, jako uprawniony do udziału we wspólnocie gruntowej, uzyskuje przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 8 ust. 1.

Oznacza to, że Wnioskodawca, w związku ze zbyciem przez Spółkę opisanych na wstępie nieruchomości, uzyska przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przy czym udział w przychodzie uzyskanym z tytułu zbycia nieruchomości będzie odpowiadał udziałowi posiadanemu przez wnioskodawcę we wspólnocie gruntowej.

Ad. 2. Z uwagi na to, że Wnioskodawca nabył udział we wspólnocie gruntowej w 2008 r., uzyskany przez niego dochód z tytułu zbycia przez Spółkę gruntów objętych wspólnotą gruntową w której posiada udział, będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19% dochodu, na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z tym przepisem, obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.

Jak wskazano w pkt 1 powyżej, z uwagi na to, że w przedstawionym stanie faktycznym w związku ze zbyciem nieruchomości objętych wspólnotą gruntową wnioskodawca jako uprawniony do udziału we wspólnocie, uzyskuje przychód z tego tytułu, przychód ten należy zakwalifikować jako przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Okoliczność, że Wnioskodawca nie jest jedynym właścicielem zbywanych gruntów, nie wpływa na kwalifikację prawną źródła przychodów uzyskanych w związku ze zbyciem nieruchomości - jest taka sama jak w przypadku zbycia nieruchomości przez jej jedynego właściciela. Należy bowiem podkreślić, że art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ustanawia odrębnego źródła przychodu, lecz jedynie określa zasady przypisania poszczególnym współuprawnionym wspólnie osiągniętego przychodu - który musi mieścić się w zamkniętym katalogu zawartym w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z powyższych względów należy uznać, że wobec faktu, iż przychód ze sprzedaży gruntów wspólnoty powinien być kwalifikowany do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), to również przypadający na wnioskodawcę udział w tym przychodzie powinien być kwalifikowany do przychodów z tego źródła.

W konsekwencji dochód wnioskodawcy z tytułu zbycia przez Spółkę gruntów objętych wspólnotą gruntową, której posiada udział, podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 3. Część przypadającego na Wnioskodawcę przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów wspólnoty przez Spółkę, odpowiadająca proporcji, jaką stanowią w powierzchni zbywanych gruntów grunty nieobjęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem, wolne od podatku dochodowego "są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny". Z kolei w myśl art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym, a więc obszar gruntów klasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

W niniejszym stanie faktycznym grunty objęte wspólnotą spełniają przesłanki uznania ich za gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy o podatku rolnym zarówno grunty orne, jak i pastwiska są sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, a łączny obszar tych gruntów objętych wspólnotą wielokrotnie przekracza 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy. Dodać należy, że zgodnie z art. 3 ust. 5 i 6 ustawy o podatku rolnym, grunty stanowiące współwłasność stanowią odrębny, samodzielny przedmiot opodatkowania podatkiem rolnym, tzn. na gruncie ustawy o podatku rolnym grunty stanowiące współwłasność są traktowane jako całość (zresztą na gruncie przepisów kodeksu cywilnego również stanowią one jedną nieruchomość) - a zatem ich łączna powierzchnia (a nie wielkość udziałów przypadających na poszczególnych współwłaścicieli) decyduje o tym, czy stanowią one gospodarstwo rolne. Ponadto, jak wskazano na wstępie, na gruntach objętych wspólnotą w tym gruntach będących przedmiotem sprzedaży faktycznie prowadzona jest działalność rolnicza.

Okoliczność powyższa przemawia za uznaniem, ze w opisanym stanie faktycznym dojdzie do sprzedaży nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego - co oznacza możliwość zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodać należy, że pozbawiona znaczenia jest przy tym kwestia, jaki udział w sprzedawanych gruntach przypada na konkretnego podatnika (uprawnionego do udziału we wspólnocie). Przywołany przepis zwalnia bowiem z podatku dochodowego przychody ze sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego - oznacza to, że znajduje on zastosowanie, niezależnie od tego, jaką powierzchnię mają zbywane grunty.

Mając powyższe na uwadze, należy uznać, że w opisanym stanie faktycznym przychody ze sprzedaży gruntów wchodzących w skład wspólnoty gruntowej, jako wchodzące w skład gospodarstwa rolnego, będą zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych - poza gruntami objętymi miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i przeznaczonymi w nim na cele budowlane. W ich przypadku należy bowiem uznać ze w związku ze sprzedażą utracą charakter rolny. Z uwagi na brak innego kryterium, należy uznać, że w celu obliczenia przychodu objętego zwolnieniem należy zastosować do przychodu ogółem proporcję odpowiadającą proporcji, w jakiej pozostaje powierzchnia gruntów nieobjętych planem zagospodarowania przestrzennego w powierzchni wszystkich gruntów będących przedmiotem sprzedaży.

Oznacza to, że przychód ze sprzedaży nieruchomości uzyskany przez wnioskodawcę (tj. udział w przychodzie ze sprzedaży nieruchomości, odpowiadający przysługującemu mu udziałowi we wspólnocie gruntowej), korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części odpowiadającej proporcji, w jakiej pozostaje powierzchnia gruntów nieobjętych planem zagospodarowania przestrzennego w powierzchni wszystkich gruntów będących przedmiotem sprzedaży.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z ustawą z dnia 29 czerwca 1963 r. o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych (Dz. U. z 1963 r. Nr 28, poz.169 ze zm.), każda wspólnota musi działać na zasadach i w trybie określonym tą ustawą. Osoby uprawnione do udziału we wspólnocie gruntowej powinny utworzyć spółkę do sprawowania zarządu nad wspólnotą i do właściwego zagospodarowania gruntów wchodzących w skład tej wspólnoty (art. 14 ust. 1 ustawy o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych).

Spółka jest osobą prawną i działa na podstawie statutu (art. 14 ust. 1 ustawy o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych). Członkami Spółki są osoby uprawnione do udziału we wspólnocie gruntowej (art. 16 ust. 1 cyt. ustawy o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych).

Za zobowiązania spółki odpowiada spółka całym swoim majątkiem (art. 20 ust. 1).

Członkowie Spółki odpowiadają za zobowiązania Spółki tylko do wysokości wartości ich udziałów w tej wspólnocie, jeżeli chodzi jednak o zobowiązania spółki utworzonej do zagospodarowania gruntów określonych w art. 1 ust. 2 - odpowiednio do wysokości udziału w korzyściach osiąganych z tych gruntów (art. 20 ust. 2).

Sprzedaży gruntu Wspólnoty może dokonać tylko Spółka, za pośrednictwem przewidzianych w statucie organów, które są jedynymi uprawnionymi podmiotami do reprezentowania wspólnoty na zewnątrz.

Udziałowcy wspólnoty nie mają uprawnień do reprezentowania wspólnoty na zewnątrz, między innymi do podpisywania aktów sprzedaży.

Członkowie wspólnoty nie posiadają również wszystkich praw wynikających z przepisów kodeksu cywilnego, dotyczących współwłasności rzeczy, gdyż jest to współwłasność szczególnego rodzaju i rządząca się przepisami ustawy o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym wspólnota gruntowa jako osoba prawna i jako organ zarządzający w imieniu współwłaścicieli zamierza dokonać sprzedaży gruntów wspólnotowych.

Zyski uzyskane z dokonanej przez Spółkę sprzedaży mają zostać podzielone pomiędzy udziałowców wspólnoty proporcjonalnie do posiadanych przez nich udziałów we wspólnocie gruntowej.

Udziałowcy, będący osobami fizycznymi, w zakresie podatku dochodowego podlegają regulacjom ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Należy podkreślić, iż ustawa ta z założenia przewiduje powszechność opodatkowania. W szczególności zasadę tę określa art. 9 ust. 1 tej ustawy, zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis ten oznacza, że opodatkowaniem nie są objęte wyłącznie dochody podlegające zwolnieniom wskazanym w tych przepisach.

Artykuł 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera specyfikację źródeł przychodów, wśród nich w ust. 1 pkt 7 wskazane są jako źródło przychodów kapitały pieniężne.

Jednocześnie - stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się, m.in. inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały.

W myśl art. 24 ust. 5 cytowanej ustawy dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału.

Na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 tej ustawy od innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19 % zryczałtowany podatek dochodowy.

Płatnicy, w tym osoby prawne, zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych określonych, m.in. w art. 30a ust. 1.

Kwoty zryczałtowanego podatku dochodowego płatnicy wpłacają w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik właściwy według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posada siedziby (art. 42 ust. 1).

Ponadto w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy są obowiązani przesłać urzędowi skarbowemu właściwemu według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (obecnie formularz PIT-8AR), o czym traktuje ust. 1a ww. artykułu.

W rozpatrywanej sprawie dla określenia stawek i formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przesądzające znaczenie ma więc właściwa kwalifikacja od strony źródeł przychodów uzyskanych przez członków kwot.

Odnosząc wyżej przedstawione uregulowania do zdarzenia przyszłego przedstawionego w sprawie, należy podkreślić, iż w związku ze sprzedażą nieruchomości przez wspólnotę gruntową, członek wspólnoty uzyskuje przychód nie ze sprzedaży nieruchomości (ponieważ to nie on dokonuje sprzedaży lecz wspólnota) - a uzyskuje przychód z podziału kwoty uzyskanej ze sprzedaży w proporcji do posiadanych udziałów, czyli uzyskuje przychód z udziału w zyskach osób prawnych.

Wobec powyższego, kwalifikacja uzyskanego przychodu przez udziałowca z tytułu zbycia gruntu przez wspólnotę nie będzie mieściła się w kategoriach art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym stanie rzeczy art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwalniający przychody z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, jeżeli nie utraciły one w związku z tą sprzedażą charakteru rolnego lub leśnego - nie ma zastosowania.

Reasumując:

1. środki uzyskane przez udziałowca pochodzące ze sprzedaży gruntów przez wspólnotę gruntową - podzielone pomiędzy członków wspólnoty, stanowią przychód z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
2. otrzymane środki podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19 %, zgodnie z przepisem art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
3. w związku z tym, że otrzymane środki nie stanowią przychodu ze sprzedaży nieruchomości, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
   
   

Końcowo należy dodać, iż powołana przez Wnioskodawcę interpretacja indywidualna poza tym, że dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych jest rozstrzygnięciem w konkretnej sprawie, w związku z tym nie ma mocy powszechnie obowiązującego prawa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Na mocy ustawy z dnia 10 lipca 2008 r. o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 141, poz. 888), która zmieniała treść art. 14f § 1 ustawy Ordynacja Podatkowa od dnia 20 września 2008 r. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł. Oznacza to, że wszystkie wnioski, które wpływają do organów od wymienionej daty podlegają opłacie w wysokości 40 zł. Z uwagi na fakt, iż Strona opłaciła wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwocie 75 zł w dniu 02.10.2008 r. różnica w kwocie 35 zł zostanie zwrócona zgodnie z § 18 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 czerwca 2006 r. w sprawie gospodarki finansowej jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych oraz trybu postępowania przy przekształceniu w inną formę organizacyjno - prawną (Dz. U. Nr 116, poz. 783), na wskazany przez Stronę nr rachunku bankowego: (…)

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja nr 10, 09-402 Płock.