Istota interpretacji:

Mając na uwadze fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości upłynął pięcioletni termin określony w art. 10 ust.1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych - przychód z odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości nie stanowi źródła przychodu. Tym samym Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 28 lutego 2002 r. Wnioskodawczyni zakupiła 1200 m2 działki. Z planu zagospodarowania przestrzennego dla miejsca położenia nieruchomości wynikało, że jest ona przeznaczona pod uprawy rolne z możliwością zabudowy zagrodowej. W związku z powyższym Zainteresowana wybudowała na ww. działce budynek mieszkalny o powierzchni 105 m2. W dniu 09 kwietnia 2003 r. została wydana przez starostwo decyzja na użytkowanie stałe domu i jego odbiór. W budynku tym Wnioskodawczyni mieszka od czasu jego odbioru. Ponadto Zainteresowana wskazuje, że ze względu na zły stan zdrowia musi dokonać w 2008 r. sprzedaży nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy jeżeli Wnioskodawczyni sprzeda całą nieruchomość, tj. dom z działką w 2008 r. będzie zwolniona od zapłaty podatku dochodowego...

Czy w przypadku sprzedaży domu wraz z działką uwzględnia się datę zakupu działki budowlanej...

Zdaniem Wnioskodawczyni zgodnie z orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego w razie sprzedaży działki zabudowanej budynkiem mieszkalnym 5-letni termin liczony jest od dnia zakupu działki, a nie od dnia oddania domu do użytku. Stąd Zainteresowana uważa, że w Jej przypadku nie powinna płacić podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane: w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
  
  

W przedmiotowej sprawie istotnym jest ustalenie momentu, od którego należy liczyć bieg pięcioletniego okresu wskazanego w cytowanym powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Ponieważ powołana ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji nieruchomości, wobec powyższego odnieść się należy do prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.- Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale związane z gruntem lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Stosownie do art. 48 Kodeksu cywilnego budynki i inne urządzenia trwale związane z gruntem stanowią co do zasady części składowe gruntu i na mocy art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego nie mogą być odrębnym przedmiotem własności.

Zatem sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdujących się na nim trwale z nim związanych budynków.

Należy zatem stwierdzić, iż bieg pięcioletniego terminu, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie może być liczony odrębnie dla nabycia własności gruntu oraz wybudowanego na tym gruncie budynku, stanowiącego jego część składową. W tym stanie prawnym bez znaczenia pozostaje fakt wybudowania i odbioru budynku, bowiem okres pięciu lat liczony będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie gruntu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 28 lutego 2002 r. Wnioskodawczyni nabyła przedmiotową nieruchomość oraz, że wybudowała na niej budynek mieszkalny, którego odbiór nastąpił w 2003 r. Obecnie ze względu na zły stan zdrowia Zainteresowana jest zmuszona sprzedać ww. nieruchomość.

W tej sytuacji, w przypadku odpłatnego zbycia gruntu stanowiącego własność zbywcy, zabudowanego budynkiem mieszkalnym, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie gruntu (działki), niezależnie od tego, kiedy na gruncie tym wybudowano budynek mieszkalny i oddano go do użytkowania.

Reasumując, mając na uwadze fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości upłynął pięcioletni termin określony w art. 10 ust.1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych - przychód z odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości nie stanowi źródła przychodu. Tym samym Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.