Istota interpretacji:

opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego otrzymanego w spadku, ulga meldunkowa

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 02.01.2008 r. zmarła mama Wnioskodawcy. Skierował on wraz z siostrą sprawę do sądu o stwierdzenie nabycia spadku po zmarłej mamie. Wyrok w sprawie uprawomocni się 30.08.2008 r. Przedmiotem spadku jest mieszkanie własnościowe oraz #189; działki rekreacyjnej. W dniu 01.01.2007 r. weszła w życie ustawa o spadkach i darowiznach dziedziczonych po najbliższych w linii prostej. W przedmiotowym mieszkaniu Wnioskodawca był zameldowany w okresie od 1956 r. do 1977 r. Było to mieszkanie rodzinne. Po śmierci ojca była przeprowadzona sprawa spadkowa i jednym ze współwłaścicieli mieszkania oprócz mamy był Wnioskodawca wraz z siostrą. Zapłacił on podatki do urzędu.

Pismem z dnia 06.10.2008 r. Nr IPPB2/415-1096/08-2/JS wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez:

1. sprecyzowanie opisanego stanu faktycznego o następujące informacje:
1. wskazanie daty śmierci ojca,
2. wskazanie jaką część mieszkania nabył Wnioskodawca w spadku po ojcu, a jaką część w spadku po matce oraz czy nastąpił ewentualny dział spadku, bądź zniesienie współwłasności (proszę podać daty),
3. w jakim okresie Wnioskodawca był zameldowany w przedmiotowej nieruchomości,
4. wskazanie, kiedy nastąpi sprzedaż przedmiotowej nieruchomości,
5. wyjaśnienie, czy w momencie sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca będzie jedynym jej właścicielem,
2. doprecyzowanie zapytania zawartego we wniosku w związku z przedstawionym stanem faktycznym.

Powyższe uzupełniono w terminie informując, iż ojciec Wnioskodawcy zmarł 5 grudnia 1988 r. Po ojcu Wnioskodawca nabył z siostrą po 1/ 3 spadku. W spadku po matce Wnioskodawca nabył wraz z siostrą #189; części spadku (1/2 z 4/6). Ponadto Wnioskodawca informuje, iż w przedmiotowej nieruchomości był zameldowany od 26.03.1956 r. do 15.03.1977 r.. Wnioskodawca wskazuje, iż sprzedaż mieszkania nastąpi do połowy listopada 2008 r. i w tym momencie Wnioskodawca będzie współwłaścicielem wraz z siostrą przedmiotowej nieruchomości (po #189; części przedmiotowej nieruchomości).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy w przedmiotowej sprawie Wnioskodawcy przysługuje ulga meldunkowa bez meldunku na 1 rok... Ustawa nie precyzuje okresu od kiedy meldunek ma być liczony.
2. Czy Wnioskodawca może sprzedać mieszkanie przed upływem roku bez zameldowania się, nie ponosząc żadnych podatków (19% od dochodu)...

Zdaniem Wnioskodawcy:

Uważa, że może skorzystać z ulgi meldunkowej, ponieważ był zameldowany nie rok, a o wiele dłużej, gdyż było to mieszkanie rodzinne. W art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym z warunków jest obowiązek zameldowania w zbywanym lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia lokalu. Przepis ten nie określa, ani daty rozpoczęcia biegu terminu zameldowania, ani nie określa daty końcowej zameldowania przed zbyciem lokalu. Wnioskodawca twierdzi, iż nie powinien płacić 19% podatku od dochodu, ponieważ przysługuje mu ulga meldunkowa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz.1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 roku.

W przedmiotowej sprawie - dla określenia właściwej podstawy normującej zasady opodatkowania przychodu, uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku po zmarłych rodzicach - istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia spadku.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny ( Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek - to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

Stosownie do zapisu art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą jego otwarcia.

Odnosząc powyższe uregulowania na grunt rozpatrywanej sprawy wskazać należy, iż odziedziczona przez Pana nieruchomość w części przypada na spadek po zmarłym ojcu 05.12.1988 r., a w części po zmarłej mamie 02.01.2008 r. Oznacza to tym samym, iż nabycie przedmiotowej nieruchomości miało miejsce w dwóch datach, równoznacznych z datami śmierci ww. spadkodawców.

Udział w nieruchomości otrzymany w spadku po ojcu nabył Pan 05.12.1988 r. Zatem do odpłatnego zbycia tej części nieruchomości zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące do 31.12.2006 r. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy termin pięcioletni upłynął z końcem 1993 r. W związku z tym odpłatne zbycie tej części nieruchomości nie będzie stanowiło źródła przychodu w rozumieniu ww. przepisów.

Udział w nieruchomości otrzymany w spadku po mamie nabył Pan 02.01.2008 r. Zatem do odpłatnego zbycia tej części nieruchomości zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące od 01.01.2007 r. Zgodnie z art. 30e ust. 1 i ust. 4 tej ustawy podatek dochodowy od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Z uwagi na treść art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość ww. nakładów, stosownie do art. 22 ust. 6e, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

• jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Oznacza to, że nie złożenie oświadczenia lub złożenie go po terminie spowoduje brak prawa do zwolnienia.

Zgodnie z art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Wymóg złożenia w terminie tego oświadczenia jest bowiem, obok zameldowania na pobyt stały w sprzedanym lokalu przez okres 12 miesięcy, warunkiem koniecznym do zastosowania omawianego zwolnienia. Warunek ten wynika wprost z przepisu art. 21 ust. 21, dotyczącego zwolnień przedmiotowych, przez co stał się on nieodłącznym elementem regulacji dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z § 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2008 r. (Dz. U. Nr 59, poz. 361) w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych, podatnikom, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym, jeżeli przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy uzyskane zostały w 2008 r. przedłuża się do dnia 30 kwietnia 2009 r. termin do złożenia oświadczenia, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy zaznaczyć, że zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy objęty jest wyłącznie przychód ze sprzedaży budynku mieszkalnego. Przedmiotowe zwolnienie nie obejmuje przychodów z odpłatnego zbycia gruntów, zarówno tych, które stanowią odrębny przedmiot własności (prawo wieczystego użytkowania gruntu), jak i gruntów trwale związanych z budynkami, stanowiących część składową nieruchomości. Oznacza to, że przychód ze sprzedaży gruntu lub udziału w gruncie związanego z budynkiem podlega opodatkowaniu na zasadach wymienionych powyżej.

Określony w ustawie dwunastomiesięczny okres zameldowania odnosi się do daty zbycia nieruchomości. Żaden przepis prawa nie uzależnia też obowiązku zameldowania od posiadania tytułu własności do lokalu. Nie jest więc konieczne, by Wnioskodawca był właścicielem nieruchomości przez cały ww. wymagany okres. Istotny jest tu tylko sam fakt zameldowania na pobyt stały w danym lokalu czy budynku, natomiast istniejące stosunki własnościowe przypadające na ww. 12 miesięcy pozostają bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia.

Z analizy stanu faktycznego wynika, że w przedmiotowej nieruchomości był Pan zameldowany w latach 1956 - 1977. O ile zatem zameldowanie, o którym pisze Pan we wniosku jest zameldowaniem na pobyt stały, to spełniony zostanie warunek dwunastomiesięcznego zameldowania, uprawniającego do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż odpłatne zbycie nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu przez Pana z datą 05.12.1988 r. po zmarłym ojcu nie będzie stanowiło źródła przychodu z uwagi na upływ pięcioletniego terminu określonego zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r. Natomiast przychód uzyskany przez Pana przy odpłatnym zbyciu nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu z datą 02.01.2008 r. będzie korzystał ze zwolnienia z 19% podatku dochodowego od osób fizycznych, pod warunkiem, że złoży Pan najpóźniej do 30 kwietnia 2009 r. oświadczenie o spełnieniu warunków do skorzystania ze zwolnienia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.