Istota interpretacji:

Czy w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 i ust. 2, art. 14, art. 18 oraz art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wniesienie przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą wkładu niepieniężnego w postaci prawa własności nakładów na budynki i budowle do Spółki Osobowej, w związku z udziałem Wnioskodawcy w tej Spółce, nie spowoduje u Wnioskodawcy, jak i u pozostałych wspólników Spółki Osobowej, powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca, jako osoba prowadząca działalność gospodarczą, jest na podstawie umowy sprzedaży nakładów współwłaścicielem 20% nakładów (zwanych dalej "nakładami") na posadowione na działce położonej w K(…), na gruncie stanowiącym własność Skarbu Państwa - Lasów Państwowych:

• budynek rehabilitacyjny dwukondygnacyjny,
• budynek hali sportowej,
• budynek warsztatowy jednokondygnacyjny,
• #189; części budynku stanowiącej hangar żeglarski,
• #189; części pomostu żeglarskiego,
• ciągi komunikacyjne,
• sieci wodno-kanalizacyjne,
• sieci gazowe,
• stacja transformatorowa,
• stacja ujęcia wody.

Z pozostałymi współwłaścicielami posiada łącznie 100% własności w wyżej opisanych "nakładach". Jednocześnie Wnioskodawca wraz z tymi współwłaścicielami tworzą Spółkę Jawną, której przedmiotem działalności jest między innymi "realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (PKD 41.10.Z)" oraz "wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z)". Wnioskodawca ma zamiar wraz ze współwłaścicielami "nakładów" wnieść je aktem notarialnym jako wkłady niepieniężne do zawartej Spółki Osobowej - spółki jawnej. Wartość wnoszonych wkładów niepieniężnych zostanie ustalona na podstawie wyceny (wartość rynkowa). Wartość ta będzie wyższa niż cena zakupu udziału w "nakładach". Udziały wspólników w zyskach spółki będą równe, niezależnie od wartości wniesionych wkładów pieniężnych i niepieniężnych (zgodnie z art. 51 § 1 Kodeksu spółek handlowych). Spółka osobowa zamierza "nakłady" wykorzystywać w działalności gospodarczej w celu uzyskania przychodów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 i ust. 2, art. 14, art. 17, art. 18 oraz art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wniesienie przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą wkładu niepieniężnego w postaci prawa własności nakładów na budynki i budowle do Spółki Osobowej, w związku z udziałem Wnioskodawcy w tej Spółce, nie spowoduje u Wnioskodawcy, jak i u pozostałych wspólników Spółki Osobowej, powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawcy, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), stanowi, że źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,
   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy mówi, że przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, z powołanych powyżej przepisów wynika wniosek, iż przychód z tego źródła przychodów nie powstaje wówczas, gdy przedmiotem wkładu niepieniężnego do Spółki Osobowej są nieruchomości lub ich części oraz udział w nieruchomości, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawo wieczystego użytkowania gruntów, czy inne rzeczy.

W myśl zasady określonej w art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały fatycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Ponadto, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są między innymi przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1. środkami trwałymi,
2. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
3. wartościami niematerialnymi i prawnymi - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (…).

W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że wniesienie wkładu niepieniężnego przez Wnioskodawcę do Spółki Osobowej w związku z uczestniczeniem przez Niego w tej spółce, stanowi podwyższenie majątku Spółki Osobowej i nie powoduje powstania przychodu, gdyż jego wniesienie nie wiąże się z odpłatnym zbyciem składnika wkładu niepieniężnego. W wypadku wniesienia wkładu niepieniężnego do Spółki Osobowej nie można mówić też o przychodzie rozumianym jako kwoty należne podatnikowi.

Zdaniem Wnioskodawcy, art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w żadnym miejscu nie obejmuje wniesionego wkładu jako przychodu do opodatkowania, dlatego też, czynność ta nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy, ani po stronie pozostałych wspólników Spółki Osobowej, powstania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Jak wynika wprost z powyższego przepisu, dotyczy on wyłącznie spółek posiadających osobowość prawną, a więc wyłącznie spółek z o.o. oraz spółek akcyjnych (spółek kapitałowych). Spółka Osobowa, do której Wnioskodawca zamierza wnieść wkład niepieniężny - zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 Kodeksu Spółek Handlowych - jest spółką nie posiadającą osobowości prawnej i jest zaliczana do spółek osobowych.

Zdaniem Wnioskodawcy, analizowany przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie dotyczy wniesienia wkładu niepieniężnego do Spółki Osobowej. Poza omówionym art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, żaden z innych przepisów tego artykułu nie traktuje "wniesienia wkładu do spółki osobowej" na zasadach opisanych we wniosku jako przychodu ze źródła przychodów "kapitały pieniężne". Brak jest również jakichkolwiek podstaw do kwalifikowania tej czynności jako odsetek od pożyczek, odsetek od wkładów oszczędnościowych, odsetek (dyskonta) od papierów wartościowych, dywidendy, czy innego przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych, realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych, przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.

Zdaniem Wnioskodawcy, oznacza to, że w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego do Spółki Osobowej nie wystąpi przychód ze źródła przychodów "kapitały pieniężne".

W myśl art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie wkładu niepieniężnego do Spółki Osobowej nie powoduje powstania przychodu ze źródła prawa majątkowe. Nie można w tej sprawie za art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych in fine mówić o odpłatnym zbyciu praw majątkowych, skoro wkład niepieniężny nie zostanie odpłatnie zbyty, lecz będzie wniesiony do Spółki Osobowej, w której Wnioskodawca będzie wspólnikiem.

Dodatkowo, zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3 (żadne z tych zastrzeżeń nie dotyczy art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Wnioskodawca uważa, że w przedmiotowej sprawie w związku z wniesieniem przez Niego do Spółki Osobowej wkładu niepieniężnego nie dojdzie po powstania żadnego z przysporzeń wskazanych w tym przepisie, a więc nie można mówić o powstaniu przychodu, co z kolei sprawia, że czynność ta w zakresie objętym wnioskiem jest neutralna podatkowo.

Natomiast art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza zasadę, że za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Dodatkowo, zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3 (żadne z tych zastrzeżeń nie dotyczy art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. W tej sprawie w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego przez Wnioskodawcę do Spółki Osobowej nie dojdzie do powstania żadnego z przysporzeń wskazanych w tym przepisie. Zatem nie można mówić o powstaniu przychodu, co z kolei sprawia, że czynność ta w zakresie objętym wnioskiem jest neutralna podatkowo.

Wnioskodawca uważa, iż art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie, gdy przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie da się jednoznacznie zakwalifikować do żadnego z innych źródeł. Dotyczy to jednak przychodu, który jest uzyskiwany przez podatnika na zasadzie kasowej (otrzymane pieniądze i wartości pieniężne) albo stanowi świadczenie w naturze lub jest innym nieodpłatnym świadczeniem. Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie wkładu niepieniężnego do Spółki Osobowej nie powoduje zatem powstania przychodu z innych źródeł.

Wnioskodawca na poparcie swojego zdania podaje, iż analogiczne stanowisko przedstawił Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 14 grudnia 2007 r. (sygn. ITPB1/415-449/07/DP).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcy i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanego przez Wnioskodawcę pisma urzędowego, tut. Organ informuje, że zostało ono wydane w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.