Pytanie:

Czy zakup działki budowlanej może być zaliczony na poczet wydatków na podstawie art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Przychód w kwocie 41.000,00 zł uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego strona zamierza wydatkować na zakup działki budowlanej za kwotę 154.750,00 zł, której przeznaczeniem podstawowym zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego jest zabudowa mieszkaniowa, jednorodzinna o niskiej intensywności natomiast przeznaczeniem uzupełniającym pod warunkiem, że nie przekroczy 50% powierzchni wydzielonej jest między innymi: zabudowa letniskowa, zabudowa mieszkaniowo - usługowa o charakterze pensjonatowym, zabudowa mieszkaniowo-usługowa o charakterze specjalnym, skojarzona z rehabilitacją.

Podatnik pyta, czy zakup ww. działki budowlanej może być zaliczony na poczet wydatków na podstawie art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem ww. przychód uzyskany z przedmiotowej sprzedaży nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Tut. organ podatkowy stwierdza, że do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące przepisy prawa podatkowego:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w tejże ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 roku.

Wobec powyższego zasady zbycia nieruchomości oraz praw regulują przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.).

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy, -jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) - przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonujących zamiany.

Zatem uzyskany w 2005r. przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) -c) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych przed dniem 1 stycznia 2007r. - podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 28 tejże ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Zgodnie z powołanym przepisem przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł i ustala podatek w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

Podatek ten płatny jest bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. W terminie płatności podatku podatnik jest zobowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru (PIT-23).

Z powyższego obowiązku zwolnieni zostali podatnicy, którzy w tym samym terminie złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele i w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 32 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego.

W związku z tym, iż przedmiotową działkę Podatnik nabył za kwotę 154.750,00 zł, a 50% powierzchni działki ma wartość 77.375,00 zł, która to zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego stanowi minimum terenów przeznaczonych pod zabudowę mieszkaniową, jednorodzinną o niskiej intensywności - przychód w kwocie 41.000,00 zł uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego zwolniony jest z opodatkowania zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r.

Tut. organ podatkowy informuje, iż interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego.