Pytanie:

Czy przy zbyciu spółdzielczego własnościowego lokalu mieszkalnego należny będzie 19% zryczałtowany podatek dochodowy w związku z przyjęciem w poczet członków w dniu 04.06.2007r., czy też zastosowanie znajdzie zwolnienie z 10% zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu upływu 5 lat kalendarzowych od daty nabycia?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli działając na podstawie:

• art. 14a par. 1 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.)
• art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b, ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.)

po zapoznaniu się z treścią wniosku z dnia 11.06.2007r. o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego,postanawia uznać, że stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę dotyczące opodatkowania podatkiem dochodowym przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

STAN FAKTYCZNY OPISANY PRZEZ WNIOSKODAWCĘ: Pismem z dnia 08.06.2007r. (data wpływu pisma do tut. Urzędu 11.06.2007r.) zwrócił się Pan do tutejszego organu podatkowego o udzielenie interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczących opodatkowania podatkiem dochodowym przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Wnosząc powyższe zapytanie przedstawił Pan stan faktyczny, z którego wynika, że w dniu 12.06.2001r. zakupił Pan wspólnie z żoną od osoby fizycznej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położone w Stalowej Woli za kwotę 75.000,00 zł. Umowa zakupu ww. lokalu mieszkalnego sporządzona została jak wynika z przedłożonych dokumentów w formie aktu notarialnego z dnia 12.06.2001, repertorium A nr 2798/2001. W ww. akcie notarialnym notariusz pouczył kupujących o treści art. 223 par. 2 ustawy z dnia 16.09.1982r. prawo spółdzielcze, zgodnie z którym skuteczność zbycia własnościowego prawa do lokalu zależy od przyjęcia nabywcy w poczet członków spółdzielni. Powyższy wymóg nie został wówczas przez Pana dopełniony, członkiem Spółdzielni Mieszkaniowej został Pan dopiero w dniu 04.06.2007r. Na potwierdzenie powyższego przedłożył Pan zaświadczenie wystawione przez Spółdzielnię Mieszkaniową w Stalowej Woli z dnia 04.06.2007r. nr 124/07, z którego wynika, że jest Pan członkiem Spółdzielni z tytułu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nr 42 położonego w Stalowej Woli. Prawo powyższe należy do Państwa T. i D. A. od dnia 04.06.2007r. Mieszkanie to zamierza Pan w najbliższym czasie sprzedać. Pozostaje Pan w związku małżeńskim, a przedmiotowy lokal mieszkalny należy do wspólności majątkowej.

PYTANIE: Czy przy zbyciu przedmiotowego lokalu mieszkalnego należny będzie 19% zryczałtowany podatek dochodowy w związku z przyjęciem w poczet członków w dniu 04.06.2007r., czy też zastosowanie znajdzie zwolnienie z 10% zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu upływu 5 lat kalendarzowych od daty nabycia?

WŁASNE STANOWISKO PODATNIKA: Podatek od sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest nienależny ponieważ sprzedaż następuje po upływie 5 lat kalendarzowych od dnia nabycia. Dla celów podatku dochodowego ważna jest data sporządzenia aktu notarialnego tj. 2001r, pomimo niedopełnienia formalności związanych z przyjęciem w poczet członków Spółdzielni.

STANOWISKO ORGANU PODATKOWEGO: W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst: Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) źródłami przychodów są między innymi odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z wymogami zawartymi w art. 158 ustawy z dnia 23.04.1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 z późń. zm.) umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. Momentem nabycia jest moment podpisania aktu notarialnego, od którego nabywca jest właścicielem danego prawa majątkowego. Podpisanie aktu notarialnego przenosi równocześnie własność prawa majątkowego na nabywcę.

W przedmiotowej sprawie akt notarialny z dnia 12.06.2001, repertorium A nr 2798/2001 dotyczący zakupu przez Pana własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego spełnia ww. rygor i stanowi podstawę do uznania, że od tego dnia stał się Pan właścicielem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Fakt przyjęcia Pana w poczet członków Spółdzielni Mieszkaniowej dopiero z dniem 04.06.2007r. pozostaje bez wpływu na datę nabycia prawa do tego lokalu.Datą nabycia przez Pana spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego będzie więc data sporządzenia aktu notarialnego tj. 12.06.2001r.

W rozpatrywanym stanie faktycznym sprzedaż ww. prawa do lokalu mieszkalnego nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zostało ono nabyte. Jak wspomniano wyżej, w takiej sytuacjiprzychód uzyskany z tej sprzedaży nie podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.Znajdzie tu bowiem zastosowanie art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), zgodnie z którym do przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw nabytych do dnia 31.12.2006r. stosuje się zasady określone w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2007r.

W związku z powyższym w przedmiotowej sprawienie będzie miało zastosowania opodatkowanie sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego 19% podatkiem dochodowym, gdyż opodatkowanie to ma zastosowanie wyłącznie do sprzedaży nieruchomości i praw nabytych po 31.12.2006r.

Reasumując należy uznać, że stanowisko podatnika zawarte w złożonym wniosku jest prawidłowe.