W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie faktyczne.

Podatniczka uzyskała w 2005r. przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomości, nabytego w drodze spadku i zawartej w 2005r. umowy zniesienia współwłasności. Stronami umowy zniesienia współwłasności nieruchomości byli dotychczasowi czterej współwłaściciele oraz trzech spadkobierców (w tym wnioskodawczyni), którzy nabyli udziały w tej nieruchomości w drodze spadku po zmarłej piątej współwłaścicielce.

W związku ze sprzedażą wnioskodawczyni złożyła w stosownym 14 dniowym terminie oświadczenie, że pieniądze ze sprzedaży udziału w nieruchomości wykorzysta na cele mieszkaniowe określone w ustawie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy należało w związku z tym złożyć oświadczenie o wydatkowaniu pieniędzy ze sprzedaży na cele mieszkaniowe?

Zdaniem wnioskodawczyni udział w sprzedanej nieruchomości został nabyty w drodze spadku, a to oznacza, że przychód ze sprzedaży tego udziału podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na mocy art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie wnioskodawczyni nie powinna składać oświadczenia o przeznaczeniu pieniędzy ze sprzedaży na cele mieszkaniowe w okresie 2 lat od sprzedaży, ani w przypadku niewykorzystania pieniędzy na te cele nie powinna wpłacać 10% zryczałtowanego podatku dochodowego.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie m.in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostaje dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych lub wybudowanych do dnia 31 grudnia 2006r. stosuje się zasady określone w ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r.

Zgodnie z art. 28 ust. 2 i 2a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r. przychód ze sprzedaży nieruchomości lub ich części albo udziału w nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu, który jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba że w tym terminie podatnik złoży oświadczenie, że pieniądze ze sprzedaży przeznaczyć w okresie 2 lat od sprzedaży na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub e ustawy.

Równocześnie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r., wolne od podatku dochodowego są przychody ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a-c, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Jednakże przedmiotowym zwolnieniem nie zostały objęte przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych nabytych w drodze działu spadku. Nie można bowiem utożsamiać nabycia w drodze działu spadku z nabyciem w drodze spadku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d). Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom, a następnie dokonują oni podziału majątku nabytego w spadku. Dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Nabycie nieruchomości i praw majątkowych w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy, nie stanowi nabycia w drodze spadku.

Zwolnieniem tym nie jest również objęty przychód ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze zniesienia współwłasności.

W przypadku opisanym przez wnioskodawczynię nabyła ona udział w nieruchomości składającej się z dwóch działek, w wyniku nabycia spadku po Matce. W wyniku nabycia spadku wnioskodawczyni wraz z dwoma pozostałymi spadkobiercami stała się współwłaścicielką nieruchomości, która uprzednio należała do jej Matki, dwóch braci Matki i dwóch osób obcych. Następnie współwłaściciele dokonali zniesienia współwłasności nieruchomości. Tego samego dnia wnioskodawczyni wraz z dwoma pozostałymi spadkobiercami oraz braćmi Matki sprzedali działkę wraz z budynkiem sklepu, która przypadła im w wyniku zniesienia współwłasności. We wniosku z dnia 05.07.2007r. wnioskodawczyni wskazała, że "pomimo, że mogły ulec zmianie moje udziały, całość własności nabyłam w drodze spadku." Z powyższego wynika, że jeśli udział wnioskodawczyni nabyty w wyniku zniesienia współwłasności w sprzedanej następnie działce przekracza pierwotny jej udział nabyty w drodze spadku w całej nieruchomości to przychód ze sprzedaży udziału nabytego w wyniku zniesienia współwłasności w części przekraczającej wartość udziału nabytego przez wnioskodawczynię w drodze spadku podlega opodatkowaniu 10% podatkiem dochodowym od osób fizycznych, chyba że wnioskodawczyni złoży w terminie 14 dni od dnia sprzedaży oświadczenie, że pieniądze uzyskane z tej sprzedaży przeznaczy na cele mieszkaniowe wskazane w ustawie. Zwolnieniu od podatku podlegać będzie tylko ta część udziału w sprzedanej działce, która odpowiada wartości udziału wnioskodawczyni nabytego w drodze spadku.

Skoro jak twierdzi wnioskodawczyni udziały w sprzedanej działce mogły ulec zmianie oznacza to, że nie cały udział został nabyty w drodze spadku. Wobec tego stanowisko wnioskodawczyni uznaje się zanieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.