Pytanie:

Czy w związku z zameldowaniem Państwa przekraczającym 12 miesiecy przysługuje zwolnienie z podatku dochodowgo zgodnie z art. 21 ust. pkt. 126?

Zgodnie z przepisami art.10 ust.1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (jt. Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz.176 ze zmianami), w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007r., źródłem przychodów jest odpłatne zbycie (....):
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane (...) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (...).Stosownie do art.21 ust.1 pkt 126 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,b) lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,c) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,d) prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie - jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a) - d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust.21 i 22.

Jak wynika z art.21 ust. 21 zwolnienie, o którym mowa wyżej ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Ponieważ nowe zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw, nabytych od 01.01.2007r., dlatego też zasady te obejmują również zwolnienie przedmiotowe określone w wyżej cytowanym art.21 ust.1 pkt 126 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że do okresu zameldowania, warunkującego zwolnienie od podatku dochodowego nie może być uwzględniony okres zameldowania przed 01.01.2007r. Ponadto okres zameldowania może być liczony najwcześniej od dnia nabycia budynku lub lokalu mieszkalnego. Tym samym okres zameldowania podatnika na pobyt stały przed dniem nabycia budynku lub lokalu mieszkalnego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozostaje bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust.1 pkt 126 ustawy. Zatem w świetle przedstawionego stanu prawnego i faktycznego, ponieważ źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym jest odpłatne zbycie nieruchomości przed upływem pięciu lat od daty jej nabycia, zatem konsekwentnie w tym kontekście należy też rozpatrywać zwolnienie przedmiotowe określone przez ustawodawcę. W opisanej przez Państwa przyszłej sytuacji, warunkiem zastosowania przedmiotowego zwolnienia będzie zameldowanie na pobyt stały w lokalu mieszkalnym do którego posiadają Państwo prawo własności, przez okres 12 miesięcy przed datą zbycia tejże nieruchomości.Ustosunkowując się zatem do zapytania dotyczącego zwolnienia ze zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu sprzedaży w sierpniu 2007 roku nieruchomości, nabytej w 2007 roku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legionowie stwierdza, iż stanowisko Państwa ww. kwestii zawarte w powołanym na wstępie piśmie jest nieprawidłowe. Nie zostanie bowiem spełniona przesłanka, o której mowa w art.21 ust.1 pkt 126 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. nie będziecie Państwo w lokalu, który zamierzacie Państwo nabyć, zameldowani przez okres 12 miesięcy przed datą jego zbycia.W związku z powyższym przychód, który państwo uzyskają ze sprzedaży w 2007r. w/w lokalu mieszkalnego nie będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art.21 ust.1 pkt 126.

Odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz obowiązujący aktualnie stan prawny.