Pytanie:

Czy w opisanym stanie faktycznym podatnik uzyskał przychód na dzień przekształcenia spółki akcyjnej w spółkę jawną, w szczególności w wyniku przekształcenia posiadanych akcji w spółce przekształcanej we wkład do spółki przekształconej tj. wkład do spółki jawnej?

Powyższe przekształcenie pozostawało zgodne z art.551 § 1 Ksh , zgodnie z którym (....) spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).

Zgodnie z powyższym stosownie do projektu planu przekształcenia sporządzonego przez zarząd Spółki XXX tj. spółki przekształconej - kapitał podstawowy (również zapasowy bądź rezerwowy) ujęty w bilansie Spółki jako kapitał (fundusz) podstawowy stanowi kapitał (fundusz) podstawowy Spółki przekształconej, zaś kapitał (fundusz) zapasowy oraz kapitały (fundusze) rezerwowe pozostawać będą w spółce jawnej w tych samych pozycjach bilansowych i w tych samych wartościach, odpowiednio w tych samych pozycjach i wartościach pozostawać będzie kapitał (fundusz) zapasowy oraz kapitał (fundusz) rezerwowy.

W swoim wniosku pyta Pani:

Czy w opisanym stanie faktycznym podatnik uzyskał przychód na dzień przekształcenia spółki akcyjnej w spółkę jawną, w szczególności w wyniku przekształcenia posiadanych akcji w spółce przekształcanej we wkład do spółki przekształconej tj. wkład do spółki jawnej?

Zdaniem Pani:

Z chwilą przekształcenia spółki akcyjnej w spółkę jawną podatnik nie uzyskuje żadnego przychodu, a w konsekwencji brak jest obowiązku podatkowego w tym przypadku. Brak jest dochodu w zakresie odpowiadającym wartości nominalnej udziałów, w spółce jawnej nie występują bowiem prawa majątkowe jak udziały czy też akcje.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii w oparciu o przedstawiony stan faktyczny i stan prawny obowiązujący na dzień złożenia wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza co następuje:

Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu.

Kwestię sukcesji praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych reguluje ustawa Ordynacja podatkowa. W myśl art.93a § 1 i § 2 pkt 1 lit b Ordynacji podatkowej , osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki.

Ponadto w art.10 ust 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst Dz.U. z 2005r Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) ustawodawca wśród źródeł przychodów wymienia kapitały pieniężne. W art.17 ust.1 pkt 4 w/w ustawy jako kapitały pieniężne wymienione zostały dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną. Natomiast pojęcie dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych zostało zawarte w art.24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl tego przepisu dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału , w tym także dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego , oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej.

Podstawowym kryterium dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód faktycznie uzyskany. Za dochód faktycznie uzyskany należy uznać taki dochód, którym podatnik może sam rozporządzać, a więc dochód rzeczywiście mu wypłacony lub pozostawiony do dyspozycji.

Mając na uwadze fakt , że spółka przekształcana nie jest traktowana jako podmiot likwidowany , gdyż działalność gospodarcza będzie kontynuowana przy wykorzystaniu tego samego majątku przez następcę prawnego, natomiast podatnik spółki przekształcanej staje się z dniem przekształcenia podatnikiem spółki przekształconej, w związku z tym majątek spółki przekształcanej staję się majątkiem spółki przekształconej zgodnie z art.28 w związku z art.555 Kodeksu spółek handlowych.

Z powyższego wynika , że podatnicy spółki przekształcanej nie uzyskują dochodu, który mógłby podlegać opodatkowaniu, ponieważ majątek spółki przekształcanej nie ulega likwidacji i zwrotowi podatnikowi, lecz jest majątkiem przekształconej spółki jawnej. Przekształcenie spółki akcyjnej w spółkę jawna to proces zmierzający do zmiany formy prawnej przedsiębiorstwa. Tym samym u udziałowca przekształcanej spółki kapitałowej nie powstaje w chwili przekształcenia zobowiązanie podatkowe od dochodów ( przychodów) z udziałów przekazanych do majątku spółki przekształconej (spółki osobowej).

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz wymienione przepisy prawa podatkowego uznać należy za prawidłowe stanowisko przyjęte we wniosku , iż w związku z przekształceniem spółki akcyjnej w spółkę jawną podatnik nie uzyskuje żadnego przychodu i brak jest obowiązku podatkowego w tym przypadku.

Powyższa interpretacja w zakresie stosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla płatnika, podatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.