Pytanie:

Czy podlega opodatkowaniu przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przekształconego z lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w 2006 roku, jeżeli Strona była we władaniu prawa do w/w lokalu od 1992 roku?

W dniu 01.12.2006r. Nr 46/2006 Strona zawarła ze Spółdzielnią Mieszkaniową umowę o przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiła w dniu 09.01.2007r.

Podatnik pyta, czy zbycie powyższego prawa podlega opodatkowaniu 10% podatkiem dochodowym?

Uważa, iż uzyskany przez nią przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ była we władaniu mieszkania od 1992r., a w 2006r. zmieniła się tylko forma władania, co wg interpretacji Ministerstwa Finansów zwalnia Stronę z obowiązku zapłacenia podatku.

Tutejszy organ podatkowy stwierdza, że do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące przepisy prawa podatkowego w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2007r.:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntu,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Na podstawie art. 28 ust. 1 ustawy przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a-c nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Podatek ten ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu i jest on płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy wg miejsca zamieszkania podatnika. Płatność podatku ulega zawieszeniu w przypadku złożenia w tym samym terminie (14 dni po sprzedaży) oświadczenia, że przychód uzyskany ze sprzedaży wydatkowany zostanie na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a i e ustawy tj. na nabycie na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, nie później niż w okresie 2 lat od dnia sprzedaży:

1. budynku mieszkalnego, lub jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
2. na nabycie na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie
3. na nabycie na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego
4. na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej
5. na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkaniowe - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej

- w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele wymienione wyżej, w banku lub spółdzielczej kasie
- oszczędnościowo - kredytowej mających siedzibę na terytorium RP, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów

Zgodnie z art. 28 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli nie zostaną spełnione warunki określone w art. 21 ust 1 pkt. 32 lit. a i e cyt. ustawy podatek płatny będzie wraz z odsetkami naliczanymi:

• od terminu płatności tj. 14 dni po sprzedaży do dnia, w którym upłynęły 2 lata, licząc od dnia sprzedaży - w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych
• począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.

Zgodnie z art. 218 § 1 ustawy z dnia 16 września 1982r. - Prawo Spółdzielcze (Dz. U. z 1995r. Nr 54 poz. 288 z późn. zm.) lokatorskie prawo do lokalu jest niezbywalne, nie przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji.

Natomiast spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest prawem zbywalnym, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Jest ono ograniczonym prawem rzeczowym - art. 223 § 1 ustawy - Prawo Spółdzielcze.

Z przedstawionego w piśmie z dnia 11.01.2007r. stanu faktycznego wynika, iż Podatnik od 10.04.1992r. posiadał przydział na spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 01.12.2006r. zawarła ze Spółdzielnią Mieszkaniową umowę o przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Powyższe spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego Strona sprzedała w dniu 09.01.2007r. tj. przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i przychód ze sprzedaży tego prawa opodatkowany jest 10 % podatkiem dochodowym.

Reasumując w świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego, dokonana przez Stronę sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, chyba, że w terminie 14 od daty sprzedaży Podatnik złoży oświadczenie, iż przychód ze sprzedaży nieruchomości zostanie wydatkowany na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i e cyt. ustawy po podatku dochodowym od osób fizycznych.