Pytanie:

1. Czy podlega opodatkowaniu dziesięcioprocentowym zryczałtowanym podatkiem dochodowym sprzedaż nieruchomości nabytej przez jedno z małżonków (w drodze darowizny z dnia 7.12.1996 roku), a następnie włączonej umową rozszerzenia wspólności ustawowej (z dnia 15.10.2002 roku) do majątku wspólnego? 2. Na w/w działce rozpoczęto budowę budynku mieszkalnego, w związku z tym czy sprzedaż budynku w trakcie budowy będzie podlegała opodatkowaniu?

Działając na podstawie art. 14a § 1, § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60. z późn. zm.), art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie po rozpatrzeniu wniosku wniesionego w dniu 12.02.2007 roku w sprawie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej:

1. Czy podlega opodatkowaniu dziesięcioprocentowym zryczałtowanym podatkiem dochodowym sprzedaż nieruchomości nabytej przez jedno z małżonków (w drodze darowizny z dnia 7.12.1996 roku), a następnie włączonej umową rozszerzenia wspólności ustawowej (z dnia 15.10.2002 roku) do majątku wspólnego?
2. Na w/w działce rozpoczęto budowę budynku mieszkalnego, w związku z tym czy sprzedaż budynku w trakcie budowy będzie podlegała opodatkowaniu?

stwierdza, iż stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę jest prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 12.02.2007 roku zwrócił się Pan o informację w sprawie prawidłowości interpretacji przepisów dotyczących opodatkowania odpłatnego zbycia nieruchomości - działki z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 7.12.1996 roku Pana żona - Pani M., otrzymała w drodze darowizny działkę położoną w Rzeszowie - Zalesiu o powierzchni 25 arów. W dniu 27.04.2000 roku na darowanej działce rozpoczęli Państwo budowę domu jednorodzinnego. Natomiast w dniu 15.10.2002 roku rozszerzyli Państwo wspólność ustawową, włączając działkę będącą majątkiem odrębnym Pana żony do majątku wspólnego. Przed tym dniem nie były zawierane żadne umowy majątkowe małżeńskie.

W myśl przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W opisanej sytuacji kwestią do rozstrzygnięcia pozostaje czy włączenie przedmiotowej nieruchomości do majątku wspólnego małżonków stanowi nabycie oraz czy sprzedaż budynku mieszkalnego w trakcie budowy podlega opodatkowaniu.

Umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską uregulowana została w art. 47 § 1 ustawy z dnia 25.02.1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9 poz. 59 ze zmianami). Taka umowa jest czynnością organizacyjną, której przedmiotem jest regulacja majątkowo-prawnych stosunków małżonków. W orzecznictwie Sądu Najwyższego wyrażono pogląd, że umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską ma charakter czynności prawnej rozporządzającej o charakterze nieodpłatnym, co stanowi w swej istocie darowiznę dokonaną w ramach małżeńskiej umowy majątkowej. Wspólność małżeńską, która jest współwłasnością łączną cechuje bezudziałowy charakter.

Oznacza to, że w przypadku sprzedaży nieruchomości, każdy z małżonków zbywa całą nieruchomość a nie udziały w tej nieruchomości a cały przychód ze sprzedaży wchodzi niepodzielnie do majątku wspólnego.

Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, iż włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową nieruchomości stanowiącej majątek odrębny jednego małżonka, nie jest nabyciem tej nieruchomości przez drugiego małżonka, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem po stronie małżonka, który stał się tą drogą współwłaścicielem nieruchomości, nie powstaje obowiązek podatkowy z tytułu uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia (wspólnie z drugim małżonkiem) przedmiotowej nieruchomości, stanowiącej majątek wspólny.

Reasumując należy stwierdzić, iż w rozpatrywanym przypadku odpłatne zbycie nieruchomości nie będzie stanowiło źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym uzyskany ze sprzedaży przychód nie będzie podlegał opodatkowaniu dziesięcioprocentowym zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Jak słusznie Pan podnosi w drugiej części swojego wniosku sprzedaż nieruchomości, którą jest działka z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego nie rodzi obowiązku podatkowego w sytuacji, gdy sprzedaż samej działki nie podlega opodatkowaniu.Budynek, czy to już wybudowany, czy w trakcie budowy, stanowi część składową nieruchomości jaką jest działka, jest z nią trwale związany i nie może być traktowany jako przedmiot odrębnej własności. Należy więc stwierdzić, że jeżeli sprzedaż działki nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to dotyczy to również sprzedaży znajdującego się na tej działce budynku mieszkalnego w trakcie budowy.

W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.