Pytanie:

Czy uzyskiwane przez podatnika przychody z tytułu udziału w spółce jawnej świadczącej usługi menedżerskie na rzecz innego podmiotu mogą zostać zakwalifikowane jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie działając na podstawie art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29.08.1997r.- Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 5a pkt 6, art. 8 ust. 1 i 2, art. 10 ust. 1 pkt 3, art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iżprzedstawione przez Pana we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 01.02.2007r. (data wpływu do tut. Urzędu 14.02.2007r.) zwrócił się Pan do tutejszego organu podatkowego z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania obowiązujących przepisów prawa podatkowego - ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - w indywidualnej sprawie. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że ma Pan zamiar założyć wraz z drugim wspólnikiem spółkę jawną. Zgodnie z umową spółki każdemu ze wspólników będzie przysługiwać udział kapitałowy w majątku spółki w wysokości 50%. Spółka jawna planuje zawrzeć z podmiotem trzecim - spółką kapitałową umowę o świadczenie usług menedżerskich (zarządzania). Wyjaśniono, iż na mocy powyższej umowy spółka jawna byłaby obowiązana delegować do wykonywania czynności zarządu spółki kapitałowej obu swych wspólników. Delegowani wspólnicy zostaliby powołani w skład zarządu spółki kapitałowej. Z tytułu świadczenia w/w usług spółka jawna otrzyma wynagrodzenie, a uzyskany przychód będzie dzielony proporcjonalnie pomiędzy wspólników spółki jawnej stosownie do przysługujących im udziałów w jej zysku.

W związku z tym zwrócił się Pan z zapytaniem, czy uzyskiwane przychody z tytułu udziału w spółce jawnej świadczącej usługi menedżerskie na rzecz innego podmiotu mogą zostać zakwalifikowane jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdził Pan, że w przedmiotowym stanie faktycznym osiągane przychody mogą zostać zakwalifikowane jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i obowiązujący stan prawny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie wyjaśnia.

Według art. 22 Ustawy z dnia 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz.1037 ze zm.) spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową. Każdy wspólnik odpowiada za zobowiązania spółki bez ograniczenia całym swoim majątkiem solidarnie z pozostałymi wspólnikami oraz ze spółką.

Źródłem przychodów wspólników spółek osobowych - a taki charakter ma spółka jawna - jest w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Natomiast zgodnie z art. 13 pkt 9 w/w ustawy o podatku dochodowym, za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.

W myśl art. 8 ust. 1 w/w ustawy, przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku (...). Zasady te stosuje się odpowiednio do rozliczenia kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust.2 cyt. Ustawy).

W świetle wskazanych powyżej przepisów, przychodu podatnika uzyskiwanego w ramach prowadzenia spółki jawnej, która świadczy usługi zarządzania nie należy kwalifikować jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 9 w/cyt. ustawy. W tym przypadku wspólnik menedżer nie świadczy usług zarządzania osobiście, gdyż kontrahentem umowy o zarządzanie jest spółka jawna, która posiada status przedsiębiorcy. W ramach realizacji postanowień umowy zawartej z podmiotem zarządzanym, spółka jawna deleguje swoich wspólników, którzy biorą faktyczny udział w zarządzaniu tą spółką kapitałową. Wspólnik spółki nie uzyskuje więc dochodu z działalności wykonywanej osobiście (w postaci świadczenia usług zarządzania), lecz z tytułu udziału w zyskach spółki jawnej.

Przychody uzyskiwane przez osoby fizyczne - wspólników spółki jawnej, z tytułu świadczenia usług w zakresie zarządzania dla innych podmiotów gospodarczych - w przypadku będącym przedmiotem zapytania dla spółki kapitałowej - stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychód każdego ze wspólników z tego źródła zostaje określony proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. Zasadę tę jak już podano wcześniej stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.