Pytanie:

Czy można opłacać zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów z najmu budynku mieszkalnego niebędącego składnikiem majątku prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym ?

Prowadzi Pan działalność gospodarczą pod nazwą Firma Handlowa "...", której przedmiot działalności gospodarczej obejmuje między innymi . wynajem nieruchomości na własny rachunek (70.2), opłacając liniowy podatek dochodowy. Oprócz nieruchomości związanych z działalnością gospodarczą posiada Pan dwa domy mieszkalne prywatne, z których jeden wynajmuje a przychody z tego wynajmu opodatkowuje zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Podatnik we wniosku wyraża opinię, iż ma prawo do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodów z najmu prywatnej nieruchomości, pomimo iż jednocześnie uzyskuje inne przychody z najmu opodatkowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W wyniku przeprowadzonej analizy wniosku tut. Organ stwierdził:

Wynajem lokali może być uznany zarówno za pozarolniczą działalność gospodarczą, jak i za najem, podnajem, dzierżawę, poddzierżawę oraz inne umowy o podobnym charakterze, które w świetle przepisów art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze. zm.) stanowią odrębne źródło przychodów. Ustawa ta jako odrębne źródło przychodów wymienia bowiem pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 3) oraz najem, podnajem dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanego z działalnością gospodarczą (art. 10 ust. pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ).

Tak więc ustawodawca odróżnił umowy najmu, podnajmu i dzierżawy składników majątku prowadzonej działalności gospodarczej, od pozostałych przychodów z najmu, podnajmu dzierżawy, gdyż zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są przychody z najmu podnajmu, dzierżawy poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Jak wynika z powyższych przepisów wynajmowanie lub wydzierżawianie przez podatnika na własny rachunek nieruchomości w celach zarobkowych jest traktowane co do zasady jako źródło przychodów wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. jako pobieranie pożytków cywilnych z rzeczy. Jedynie w przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, albo najem lub dzierżawa jest przedmiotem tej działalności, to wówczas wynajmowanie lub wydzierżawianie nieruchomości traktowane jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Powyższe rozróżnienie przychodów z najmu składników majątku firmy od pozostałych przychodów z najmu podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy pozwala dopiero na ustalenie prawa do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów z najmu prywatnego domu.

W świetle art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 144 poz. 930, ze zm.) osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9a ust. 6 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągane przez podatników z tytułu najmu są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie,o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zatem biorąc powyższe pod uwagę ma Pan prawo do opodatkowania przychodów z najmu własnego domu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na zasadach określonych w ustawieo zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne pod warunkiem, że złoży Pan właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie, o wyborze tej formy opodatkowania, zgodnie z wymogami art. 9 ust. 1 w/w ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W opisanej sytuacji wybór zryczałtowanej formy opodatkowania przychodów z najmu domu nie ma wpływu na formę opodatkowania dochodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym wyrażone we wniosku stanowisko Pana w sprawie jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja:
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.